Published June 30, 2024 | Version v1
Book chapter Open

Opodatkowanie zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej na tle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską i Holandią przed i po wejściu w życie protokołu

Authors/Creators

Description

Z dniem 1 stycznia 2023 r. wszedł w życie Protokół o zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, który wprowadził m.in. klauzulę principal purpose test oraz klauzulę nieruchomościową.
Celem badań było zatem poddanie analizie możliwości odmowy – wynikającej z przepisów Konwencji obowiązującej do dnia wejścia w życie Protokołu – korzyści polegającej na braku opodatkowania w Polsce dochodu ze zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej przez holenderskiego rezydenta podatkowego na podstawie wykładni jej dotychczasowego brzemienia oraz krajowych środków antyabuzywnych.
Ponadto w badaniach podjęto próbę określenia, w jaki sposób powinna być opodatkowana transakcja zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej w przypadku, gdy przeniesienie własności takich udziałów nastąpiło przed 1 stycznia 2023 r., przy czym rozliczenie ceny lub jej części pomiędzy stronami nastąpi po tej dacie.
Wieloaspektowość powyższych zagadnień wymagała, poza analizą jurydyczną, literatury przedmiotu oraz orzecznictwa, także odwoływania się do dorobku OECD.

Abstract

On 1 January 2023 the Protocol amending the double tax treaty between Poland and the Netherlands entered into force. The Protocol introduced, inter alia, the principal purpose test clause and the real estate clause. Therefore, the purpose of the research was to analyse the possibility to refuse – resulting from the provisions of the double tax treaty applicable until the Protocol entered into force – the treaty benefit of not being taxed in Poland of income from the disposal of shares in a real estate company by a Dutch tax resident based in the interpretation of its existing wording and domestic anti-abuse measures.
Moreover, the research determines how the disposal of shares in a real estate company should be taxed if the transfer of ownership of such shares took place before 1 January 2023 and the settlement of the price or its part takes place after that date.
The complex nature of the above issues required, apart from ananalysis of jurisprudence, literature and case law, reference to the OECD acquis.

Files

04 R.Łopatek - Opodatkowanie zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej.pdf

Files (231.2 kB)

Additional details

Additional titles

Translated title (English)
Taxation of the disposal of shares in a real estate company in the light of the double tax treaty between Poland and the Netherlands before and after the Protocol came into force

References

  • Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów sporządzona w Wiedniu 23 maja 1969 r., Dz.U. 1990 Nr 74, poz. 439.
  • Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. 2022, poz. 2587, ze zm.
  • Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2 kwietnia 1997 r., Dz.U. 1997, Nr 78, poz. 483, ze zm.
  • Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, Dz.U. 2022, poz. 2651, ze zm.
  • Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Warszawie 13 lutego 2002 r., Dz.U. 2003 Nr 216, poz. 2120.
  • Ustawa z dnia 14 października 2021 r. o ratyfikacji Protokołu między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie 13 lutego 2002 r., oraz Protokołu, podpisanego w Warszawie 13 lutego 2002 r., Dz.U. 2021, poz. 2171.
  • Wyrok NSA z 12 sierpnia 2008 r., II FSK 782/07, LEX 485134.
  • Wyrok NSA z 18 grudnia 2012 r., II FSK 875/11, LEX 1367106.
  • Wyrok NSA z 27 maja 2015 r., II FSK 300/15, LEX 1774336.
  • Wyrok NSA z 9 kwietnia 2019 r., II FSK 1120/17, LEX 2707422.
  • Wyrok NSA z 30 stycznia 2020 r., II FSK 191/19, LEX 3010683.
  • Wyrok NSA z 11 stycznia 2022 r., II FSK 1277/21, LEX 3401749.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 października 2014 r., IPTPB3/423-235/14-5/IR.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lutego 2015 r., IPPB5/423-1221/14-2/MW.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lipca 2019 r., 0114-KDIP2-3.4010.85.2019.1.MC.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 września 2020 r., 0114-KDIP2-2.4010.166.2020.1.AG.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 września 2021 r., 0111-KDIB1-1.4010.308.2021.1.NL.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.640.2022.3.EJ.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 listopada 2022 r., 0114-KDIP2-2.4010.108.2022.3.AP.
  • Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2022 r., 0111-KDIB2-1.4010.564.2022.2.DD.
  • Bany K., Interpretacja dwustronnych konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, "Przegląd podatkowy" 2005, nr 7, s. 20–26.
  • Brzeziński B., Prolegomena do problematyki wykładni międzynarodowego prawa podatkowego, "Kwartalnik Prawa Podatkowego" 2021, nr 3, s. 9–28.
  • Gajewski D.J., Mechanizm klauzuli nieruchomościowej – wybrane zagadnienia podatkowe, "Nieruchomości @" 2022, nr 4, s. 77–95.
  • Guzek M., Stefaniak M., Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania. Komentarz praktyczny, C.H. Beck, Warszawa 2018.
  • Jelonek-Jarco B., Klauzule earnout oraz clawback w umowach sprzedaży nieruchomości, "Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny" 2021, nr 1, s. 171–185.
  • Kukulski Z., Protokół zmieniający bilateralną umowę podatkową Polski z Holandią wobec Konwencji Wielostronnej oraz aktualizacji Konwencji Modelowej OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku z 2017 r., "Kwartalnik Prawa Podatkowego" 2020, nr 1, s. 55–76.
  • Litwińczuk H., Międzynarodowe prawo podatkowe, Wolters Kluwer, Warszawa 2020.
  • Litwińczuk H., Pierwszeństwo prawa międzynarodowego przed prawem krajowym a problemy stosowania norm krajowych do przeciwdziałania nadużywaniu umów, [w:] J. Głuchowski (red.), Współczesne problemy prawa podatkowego. Teoria i praktyka. Księga Jubileuszowa dedykowana profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, Wolters Kluwer, Warszawa 2019, s. 263–272.
  • Marcinkowski B. (red.), Przewodnik po transakcjach fuzji i przejęć, Wolters Kluwer, Warszawa 2020
  • Mączyński D., Międzynarodowe prawo podatkowe, Wolters Kluwer, Warszawa 2015.
  • Rusek J., Wykorzystanie koncepcji substance z perspektywy międzynarodowych regulacji podatkowych, "Kwartalnik Prawa Podatkowego" 2019, nr 1, s. 45–60.
  • Sołtysiak P., Boniecka M., Wybrane aspekty prawne i podatkowe dotyczące klauzuli PPT, "Przegląd podatkowy" 2018, nr 10, s. 41–51.
  • Zalasiński A., Nieadekwatność środków przeciwdziałania nadużyciom podatkowym (unikaniu opodatkowania) dla zapobiegania i zwalczania uchylaniu się od opodatkowania, [w:] J. Głuchowski (red.), Współczesne problemy prawa podatkowego. Teoria i praktyka. Księga Jubileuszowa dedykowana profesorowi Bogumiłowi Brzezińskiemu, Wolters Kluwer, Warszawa 2019, s. 550–558.
  • Zieliński M., Wykładnia prawa. Zasady, reguły, wskazówki, LexisNexis, Warszawa 2010.
  • Zasiewska M., Oktawiec A., Chorązka J. (red.), Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz, Wolters Kluwer, Warszawa 2011.
  • Zdyb M., Nadużywanie przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz zjawisko treaty shopping (1), "Przegląd podatkowy" 2007, nr 6, s. 13–21.