BUNDESVERFASSUNGSGERICHT

- 2 BvR 364/13 -

                                  In dem VVer
                                           erfahr
                                              fahren
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                            die V
                                Ver
                                 erfassungsbesch
                                    fassungsbeschwer
                                                   werde
                                                      de

des Herrn (…),

 1. unmittelbar gegen

 a) das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 24. Oktober 2012 - IX R 36/11 -,

 b) das Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf vom 6. Oktober 2011 - 8 K 3811/09 E -,

 c) den Bescheid für 2003 über Einkommensteuer, Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer des Finanzamts Düsseldorf-Süd vom 9. März 2011 - StNr. (…) -,

 d) die Einspruchsentscheidung des Finanzamts Düsseldorf-Süd für das Jahr 2003
    vom 8. Oktober 2009 - StNr. (…) -,

 e) den Bescheid für 2003 über Einkommensteuer, Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer des Finanzamts Düsseldorf-Süd vom 27. Juni 2005 - StNr. (…) -,

 2. mittelbar gegen

     § 17 Absatz 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) in der Fassung des
     Steuersenkungsgesetzes (StSenkG) vom 23. Oktober 2000 (BGBl I S. 1433)

hat die 3. Kammer des Zweiten Senats des Bundesverfassungsgerichts durch

                                  die Richterin Hermanns,

                                  den Richter Müller

                                  und die Richterin Langenfeld

gemäß § 93b in Verbindung mit § 93a BVerfGG in der Fassung der
Bekanntmachung vom 11. August 1993 (BGBl I S. 1473)
am 6. Januar 2023 einstimmig beschlossen:

        Die V
            Ver
             erfassungsbesch
                fassungsbeschwer
                             werde
                                 de wir
                                    wirdd nicht zur Entscheidung angenommen.

                                     Gründe:
 Die Verfassungsbeschwerde betrifft die Frage, ob die Ausweitung der Besteuerung privater Veräußerungen von Kapitalanteilen durch § 17 Abs. 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) in der Fassung des Steuersenkungsgesetzes (StSenkG) vom 23. Okto-



                                         1/28

ber 2000 (BGBl I S. 1433) aufgrund der damit bewirkten Abkehr von einer zuvor geltenden Wesentlichkeitsgrenze (Beteiligungen von 10 %) zugunsten einer 1 %-Grenze insgesamt verfassungswidrig ist oder jedenfalls insoweit gegen das Grundgesetz verstößt,
als danach auch Wertsteigerungen der Besteuerung unterliegen, die in der Zeit nach
Verkündung des Steuersenkungsgesetzes am 26. Oktober 2000 bis zum Tag der erstmaligen Anwendbarkeit am 1. Januar 2002 angefallen sind.

                                           A.

                                           I.
 1. § 17 EStG erfasst Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften, die im Privatvermögen gehalten werden. Hierfür war bis zum Ergehen der verfahrensgegenständlichen Vorschrift eine wesentliche Beteiligung Voraussetzung, wobei
die insoweit maßgebliche Beteiligungsgrenze durch das Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 vom 24. März 1999 (BGBl I S. 402) von 25 % auf 10 % abgesenkt wurde
(vgl. BVerfGE 127, 61 <62 ff.> zur Rechtsentwicklung bis unmittelbar vor Geltung der hier
verfahrensgegenständlichen Norm).

 2. Im Zuge des Systemwechsels im Körperschaftsteuerrecht vom Anrechnungs- zum              3
Halbeinkünfteverfahren und der gleichzeitigen Absenkung des Körperschaftsteuersatzes auf 25 % durch das Steuersenkungsgesetz (vgl. dazu BVerfG, Beschluss des Zweiten
Senats vom 24. November 2022 - 2 BvR 1424/15 -, Rn. 2 ff.) wurde auch § 17 Abs. 1 EStG
geändert und die Beteiligungsgrenze auf 1 % abgesenkt.

 Zu der Änderung enthielt der Gesetzentwurf der Bundesregierung folgende Begründung (vgl. BTDrucks 14/2683, S. 113 f.):

         „Künftig werden die Gewinne auf der Ebene der Kapitalgesellschaft
        mit 25 % Körperschaftsteuer (definitiv) belastet. Dividenden werden
        beim Anteilseigner nur zur Hälfte in die Ermittlung der Einkünfte einbezogen; eine Anrechnung der Körperschaftsteuer unterbleibt.

          Die Besteuerung kann beim Anteilseigner dann umgangen werden,
        wenn der Anteilseigner seine Beteiligung vor der Gewinnausschüttung veräußert, er sich dabei die in der Gesellschaft angesammelten
        offenen Rücklagen vergüten lässt und der Veräußerungsgewinn nicht
        steuerpflichtig ist.

         Gehört die Beteiligung zum Privatvermögen, ist nach geltender
        Rechtslage der Veräußerungsgewinn nur steuerpflichtig, wenn die
        Veräußerung innerhalb von 12 Monaten nach dem Erwerb erfolgt
        (Spekulationsgewinn) oder es sich bei einer Veräußerung zu einem
        späteren Zeitpunkt um eine wesentliche Beteiligung handelt.

         Eine wesentliche Beteiligung setzt nach geltender Rechtslage eine
        Beteiligung von mindestens 10 % voraus.



                                           2/28

         Zur Vermeidung von Steuerumgehungen ist es geboten, die Grenze
        für die wesentliche Beteiligung auf mindestens 1 % zu senken.“

 Der Finanzausschuss des Bundestages empfahl, wegen der beabsichtigten Absenkung             5
auf 1 % das Tatbestandsmerkmal der „wesentlichen Beteiligung“ in § 17 EStG (i.d.F. des
Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002) zu streichen und zusätzlich eine absolute
Beteiligungsgrenze von 5.000 DM einzuführen. Hierdurch sollte erreicht werden, dass
bei der Veräußerung kleinerer Beteiligungen, die zum Beispiel bei der Gründung von
Unternehmen eingegangen würden, keine Steuerpflicht von Veräußerungsgewinnen
entstehe (vgl. BTDrucks 14/3366, S. 13 f., 112, 118).

 Nachdem der Bundesrat am 9. Juni 2000 den Vermittlungsausschuss angerufen hatte             6
(BTDrucks 14/3640), wurde in dessen Einigungsvorschlag vom 4. Juli 2000 im Hinblick
auf die hier verfahrensgegenständliche Norm nur noch die Absenkung der Beteiligungsgrenze auf 1 % vorgeschlagen (BTDrucks 14/3760, S. 3).

 Diesem Vermittlungsvorschlag stimmten der Deutsche Bundestag mit Beschluss vom              7
6. Juli 2000 (vgl. BT-Plenarprotokoll 14/114, S. 10799 f.) und der Bundesrat mit Beschluss vom 14. Juli 2000 (vgl. BRDrucks 410/00 <B>) zu.

 Sodann wurde das Steuersenkungsgesetz am 23. Oktober 2000 vom Bundespräsidenten ausgefertigt und am 26. Oktober 2000 (BGBl I S. 1433 <1435>) verkündet.

 § 17 EStG (in der Fassung des StSenkG) hat folgenden Wortlaut:                              9

          § 17 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften

          (1) 1Zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb gehört auch der Gewinn
        aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft, wenn
        der Veräußerer innerhalb der letzten fünf Jahre am Kapital der Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar zu mindestens 1 vom Hundert beteiligt war. …

          (2) …

         (3) 1Der Veräußerungsgewinn wird zur Einkommensteuer nur herangezogen, soweit er den Teil von 20 000 Deutsche Mark übersteigt, der
        dem veräußerten Anteil an der Kapitalgesellschaft entspricht. 2Der
        Freibetrag ermäßigt sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinn den Teil von 80 000 Deutsche Mark übersteigt, der dem veräußerten Anteil an der Kapitalgesellschaft entspricht.

          (4) …

 Nach § 52 Abs. 34a EStG (i.d.F. des StSenkG) war § 17 EStG (i.d.F. des StSenkG) erstmals   10
auf Veräußerungen anzuwenden, die nach Ablauf des ersten Wirtschaftsjahres der Gesellschaft, deren Anteile veräußert werden, vorgenommen wurden, für das das Körperschaftsteuergesetz in der Fassung des Steuersenkungsgesetzes erstmals anzuwenden
war. Letzteres war grundsätzlich ab dem Veranlagungszeitraum 2001 der Fall (§ 34


                                           3/28

Abs. 1 KStG i.d.F. des StSenkG); bei vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahren
war das neue Körperschaftsteuerrecht erstmals für den Veranlagungszeitraum 2002 anzuwenden, wenn das erste im Veranlagungszeitraum 2001 endende Wirtschaftsjahr vor
dem 1. Januar 2001 begonnen hatte (§ 34 Abs. 1a KStG i.d.F. des StSenkG).

                                          II.
  1. Der Beschwerdeführer ist Gründungsgesellschafter einer im Jahr 1993 errichteten       11
GmbH, die im Jahr 2000 in eine AG umgewandelt wurde. Seine Beteiligung an der GmbH
beziehungsweise AG betrug während dieser Zeit zwischen 4,9 % und 7 %. Im August
2003 (Streitjahr) erzielte der Beschwerdeführer einen Gewinn aus der Veräußerung von
Aktien der AG oberhalb des in § 17 Abs. 3 EStG (i.d.F. des StSenkG) festgelegten Freibetrags.

 2. Diesen Veräußerungsgewinn unterwarf das Finanzamt gemäß § 17 EStG (i.d.F. des          12
StSenkG) unter Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens der Besteuerung, wobei es zunächst noch den Teil des Veräußerungsgewinns versteuerte, der auf die Zeit bis zum Tag
der Verkündung des Steuersenkungsgesetzes (26. Oktober 2000) entfiel. Der gegen die
Einkommensteuerfestsetzung für das Jahr 2003 erhobene Einspruch des Beschwerdeführers blieb erfolglos.

  3. Nachdem der Beschwerdeführer dagegen Klage vor dem Finanzgericht erhoben              13
hatte, erging ein richterlicher Hinweis, wonach aufgrund des Schreibens des Bundesministeriums der Finanzen vom 20. Dezember 2010 - IV C 6-S 2244/10/10001,
FMNR659000010 - (BStBl I 2011 S. 16, unter D.) unter entsprechender Anwendung des
Beschlusses des Bundesverfassungsgerichts in BVerfGE 127, 61 Wertsteigerungen bei
den Aktien bis zum Tag der Verkündung des Steuersenkungsgesetzes (26. Oktober 2000)
freizustellen seien. Das Finanzamt folgte diesem Hinweis und änderte die Einkommensteuerfestsetzung zugunsten des Beschwerdeführers entsprechend ab.

 Im Nachgang zu dieser Änderung erklärte der Beschwerdeführer, der Änderungsbescheid entspreche den Vorgaben des Bundesverfassungsgerichts in BVerfGE 127, 61.
Gleichwohl sei der Veräußerungsgewinn insgesamt von der Besteuerung auszunehmen, da der entsprechende Besteuerungstatbestand des § 17 EStG (i.d.F. des StSenkG)
gegen das Grundgesetz verstoße.

 Das Finanzgericht wies die Klage mit verfahrensgegenständlichem Urteil vom 6. Oktober 2011 - 8 K 3811/09 E - ab. Der angefochtene Steuerbescheid sei rechtmäßig, § 17
Abs. 1 Satz 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) verstoße nicht gegen Art. 3 Abs. 1 GG.

 4. a) Gegen das dem Beschwerdeführer am 14. Oktober 2011 zugestellte Urteil des Finanzgerichts legte dieser Revision ein. Er vertrat weiterhin die Auffassung, § 17 Abs. 1
Satz 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) sei verfassungswidrig, so dass aufgrund der Nichtigkeit
dieser Vorschrift eine Versteuerung des Veräußerungsgewinns ohne Rechtsgrund erfolge. In seiner Revisionsbegründungsschrift vom 30. November 2011 rügte er nur einen
Verstoß gegen Art. 3 Abs. 1 GG durch Einführung der 1 %-Schwelle.



                                          4/28

  Nachdem der Bundesfinanzhof die Revision mit Gerichtsbescheid vom 23. Mai 2012 als         17
unbegründet zurückgewiesen hatte, beantragte der Beschwerdeführer mit Schriftsatz
vom 9. August 2012 die Durchführung der mündlichen Verhandlung und erweiterte inhaltlich seine Begründung zur Verletzung des Art. 3 Abs. 1 GG. Hilfsweise für den Fall,
dass § 17 EStG (i.d.F. des StSenkG) nicht insgesamt verfassungswidrig sein sollte, stellte
er den Antrag, Wertsteigerungen bei den Aktien zwischen der Verkündung des Steuersenkungsgesetzes (26. Oktober 2000) und dessen Inkrafttreten am 1. Januar 2002 in
entsprechender Anwendung der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts in
BVerfGE 127, 61 von der Besteuerung auszunehmen. Der Wert der Aktien habe am
31. Dezember 2001 25 Euro betragen. Dieser Wert ergebe sich aus einer Kapitalerhöhung im Mai 2001 sowie aus einer Aktienveräußerung durch den Beschwerdeführer am
19. Dezember 2001. Bei beiden Vorgängen sei ein Aktienwert von 25 Euro zugrunde gelegt worden, was aus bestimmten – erstmalig im Revisionsverfahren vorgelegten – Dokumenten folge, nämlich aus dem Auszug eines Berichts einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft sowie aus dem Inhalt des Kaufvertrags vom 19. Dezember 2001.

 b) Der Bundesfinanzhof wies die Revision mit ebenfalls verfahrensgegenständlichem           18
Urteil vom 24. Oktober 2012 - IX R 36/11 - (BFHE 239, 334) als unbegründet zurück. Die
1 %-Grenze des § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG liege im Rahmen der gesetzgeberischen Gestaltungsfreiheit.

 aa) Ob Gewinne aus der Veräußerung von Gegenständen des Privatvermögens besteuert werden, sei eine Entscheidung politischer Gestaltung und liege innerhalb des gesetzgeberischen Gestaltungsspielraums (unter Hinweis auf BVerfGE 26, 302; 122, 210;
127, 61 <85>).

  Der Gesetzgeber treffe mit der Einführung der 1 %-Grenze eine neue Systementscheidung. Dementsprechend erkläre er in der BTDrucks 14/3366, S. 118, dass die Wesentlichkeit nicht mehr relevant sei. Vielmehr komme § 17 EStG (i.d.F. des StSenkG) ausweislich der Gesetzesmaterialien (BTDrucks 14/3366, S. 118) die neue Funktion zu,
grundsätzlich sicherzustellen, dass es nicht durch Veräußerung der Beteiligung möglich
sei, die Halbeinkünftebesteuerung auf der Ebene des Anteilseigners zu vermeiden, der
seine Anteile nicht in einem Betriebsvermögen halte. Insoweit erachte es der Gesetzgeber zur Vermeidung von Steuerumgehungen für geboten, die Grenze für die wesentliche Beteiligung auf 1 % zu senken (unter Hinweis auf BTDrucks 14/2683, S. 114). Es komme nicht darauf an, dass der Gesetzgeber sein genanntes Ziel, wie der
Beschwerdeführer meine, treffsicher und in folgerichtiger Fortführung seiner – schon
mit der Absenkung der Wesentlichkeitsgrenze auf 10 % sowie der Verlängerung der so
genannten Spekulationsfristen des § 23 Abs. 1 Satz 1 EStG durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 begonnenen – Gesetzgebungslinie einer zunehmend weitergehenden Besteuerung privater Wertzuwächse auch mit einer ausnahmslosen Gewinnbesteuerung bei Beteiligungsveräußerungen habe erreichen können. Auch dass ein
prozentualer Anteil an einer Kapitalgesellschaft die Leistungsfähigkeit des Gesellschafters in Abhängigkeit von der Größe der Gesellschaft abbilde, mache die prozentuale Beteiligung nicht zum gleichheitswidrigen Anknüpfungspunkt für die Einkommensbe-


                                           5/28

steuerung. Vielmehr füge sich diese typisierende tatbestandliche Abbildung einer Minimalgrenze für den Steuerzugriff in die bisherige Struktur des § 17 EStG ein. Es handele
sich im Gesamtkontext des Einkommensteuergesetzes um ein praktikables Kriterium für
die Abgrenzung steuerbarer und nichtsteuerbarer Anteilsveräußerungen. Sie biete eine
hinreichend klare Differenzierung für den Gesetzesvollzug.

 bb) Nicht zu beanstanden sei auch die steuerliche Erfassung von Wertsteigerungen von      21
der Gesetzesverkündung bis zum Inkrafttreten der 1 %-Grenze.

 Zur rückwirkenden Absenkung der Wesentlichkeitsgrenze von 25 % auf 10 % bei der           22
Besteuerung privater Veräußerungen von Kapitalanteilen durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 habe das Bundesverfassungsgericht in BVerfGE 127, 61 keine
Gleichheitswidrigkeit im Hinblick auf Wertsteigerungen zwischen Verkündung und Inkrafttreten der neuen Rechtslage angenommen. Die Erfassung von Wertsteigerungen
von der Verkündung bis zum Inkrafttreten der 1 %-Grenze sei eine Frage des Vertrauensschutzes, nicht eine von Art. 3 Abs. 1 GG.

                                          III.
 1. Mit seiner Verfassungsbeschwerde rügt der Beschwerdeführer eine Verletzung des         23
allgemeinen Gleichheitssatzes (Art. 3 Abs. 1 GG).

 Die verfahrensgegenständliche Norm sei wegen Verstoßes gegen das in Art. 3 Abs. 1         24
GG verankerte Prinzip der Besteuerung nach der finanziellen Leistungsfähigkeit sowie
gegen das Gebot der Folgerichtigkeit verfassungswidrig (a). Darüber hinaus widerspreche die rückwärts gerichtete Steuerverstrickung Art. 3 Abs. 1 GG (b).

 a) Durch die Anknüpfung der Steuerverstrickung an die Beteiligungsgrenze von 1 %          25
würden andere Steuerpflichtige im Gegensatz zum Beschwerdeführer summenmäßig
viel höhere und gleichwohl nicht zu versteuernde Veräußerungsgewinne erzielen können.

  aa) Weil die Besteuerung eines Veräußerungsgewinns nicht an die Höhe des Gewinns,        26
sondern nur an die Beteiligungshöhe von mindestens 1 % gekoppelt sei, hänge die Frage der Steuerverstrickung von einem Umstand ab, den ein Steuerpflichtiger durch Auswahl seiner Beteiligung an einer Gesellschaft festlegen könne. Jedoch knüpften die horizontale und die vertikale Steuergerechtigkeit an die Leistungsfähigkeit der
Steuerpflichtigen an. Die Höhe des Gewinns und nicht die Höhe der Beteiligung im niedrigen einstelligen Bereich müsse jedoch nach dem Prinzip der horizontalen Steuergerechtigkeit die entscheidende Größe für die Leistungsfähigkeit und damit die Frage sein,
ob ein Gewinn zu versteuern sei. Bei Großunternehmen gebe es regelmäßig keine Beteiligungen von Privatpersonen von mehr als 1 %, so dass die Veräußerung entsprechender Beteiligungen nicht von der Einkommensteuer erfasst werde. Hieraus folge auch,
dass die Besteuerung höherer Einkommen im Vergleich zu niedrigen Einkommen nicht
angemessen sei (vertikale Steuergerechtigkeit). Trotz entsprechenden Vortrags des Beschwerdeführers habe sich der Bundesfinanzhof in dem verfahrensgegenständlichen
Urteil mit dieser Frage nicht hinreichend auseinandergesetzt. Vielmehr habe er insoweit


                                          6/28

lediglich festgestellt, die prozentuale Beteiligung sei auch deshalb kein gleichheitswidriger Anknüpfungspunkt, weil ein prozentualer Anteil an einer Kapitalgesellschaft die
Leistungsfähigkeit des Gesellschafters in Abhängigkeit von der Größe der Gesellschaft
abbilde.

  bb) Darüber hinaus werde die verfahrensgegenständliche Norm den verfassungsrechtlichen Anforderungen an eine folgerichtige Umsetzung einkommensteuerrechtlicher
Belastungsentscheidungen nicht gerecht.

  Der Gesetzgeber habe mit der hier streitigen Neufassung die Besteuerung von Kapitalerträgen aus Beteiligungen nach Ablauf der Jahresfrist bei den Spekulationseinkünften
im Sinne des § 23 EStG nicht einheitlich und damit nicht folgerichtig verwirklicht. Die Frage der Folgerichtigkeit könne sich nicht alleine daran orientieren, ob der Gesetzgeber
einen bestimmten Sachverhalt in sich schlüssig geregelt habe. Vielmehr müsse der Gesetzgeber nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts darauf abzielen,
Steuerpflichtige bei gleicher Leistungsfähigkeit auch gleich hoch zu besteuern. Für die
Beteiligungsgrenze finde sich in den Gesetzesmaterialien keine nachvollziehbare Begründung. Weil die 1 %-Grenze in den Gesetzesmaterialien zur Vermeidung von Steuerumgehungen sowie zur Sicherstellung der Halbeinkünftebesteuerung auf der Ebene
des Anteilseigners als geboten angesehen werde, wäre es folgerichtig gewesen, sämtliche privaten Beteiligungsgewinne zu versteuern. Vor diesem Hintergrund sei nicht verständlich, weshalb der Gesetzgeber eine unterschiedslose Besteuerung 1 %-iger Beteiligungen an großen und kleinen Kapitalgesellschaften festgelegt habe, obwohl es
genügend andere Möglichkeiten gegeben hätte, die Leistungsfähigkeit als Steuermaßstab in der gesetzlichen Regelung durch absolute betragsmäßige Grenzen zu berücksichtigen. Eine Abwägung ergebe, dass die Legitimation des Gesetzes allein auf die Vermeidung von Steuerumgehungen abziele. Der Gesetzgeber sei zur Umsetzung dieses
Zieles gehalten gewesen, sämtliche Steuerpflichtige möglichst gleich zu belasten. Es sei
nicht ersichtlich, weshalb die fehlende beziehungsweise nur begrenzte Umsetzung des
Gesetzesziels mehr Gewicht haben solle als der Verfassungsverstoß, der mit der vom Gesetzgeber gewählten Beteiligungsgrenze geschaffen werde.

 cc) Es fehle auch an einem besonderen sachlichen Grund, der für Ausnahmen von der             29
Steuergerechtigkeit und dem Gebot der Folgerichtigkeit aber erforderlich sei.

 Verfassungsrechtlich hinreichende sachliche Gründe ergäben sich weder aus dem vom             30
Gesetzgeber verfolgten Zweck der Vermeidung von Steuerumgehungen (1) noch aus
denkbaren, jedoch vom Gesetzgeber nicht erkennbar verfolgten Förderungs- und Lenkungszielen (2) noch aus gesetzgeberischen Typisierungsbefugnissen unter dem Aspekt
der klaren Abgrenzung steuerbarer von nicht steuerbaren Sachverhalten (3). Zudem lägen weder ein verfassungskonformer Systemwechsel noch eine neue Zuordnungsentscheidung vor, die den Gesetzgeber von der Beachtung der verfassungsrechtlichen Anforderungen an die folgerichtige Umsetzung einkommensteuerrechtlicher
Belastungsentscheidungen würden befreien können (4).

 (1) Die Gesetzesbegründung liefere keinen Hinweis darauf, weshalb gerade die 1 %-             31


                                            7/28

Grenze eingeführt worden sei. Im Gegenteil könne eine konsequente Vermeidung von
Steuerumgehungsmöglichkeiten nur gelingen, wenn unterschiedslos sämtliche Veräußerungsgewinne im Zusammenhang mit im Privatvermögen gehaltenen Beteiligungen
an Kapitalgesellschaften der Besteuerung unterfielen. Der Gesetzgeber habe damit verdeutlicht, dass er für sich bei Beteiligungen unterhalb der 1 %-Grenze einen politischen
Gestaltungsspielraum und mithin keinen sachlichen Grund in Anspruch nehme. Indes ergebe eine Analyse der verfahrensgegenständlichen Norm, dass das Gesetz einschließlich seiner Begründung an erheblichen Defiziten leide.

  (a) So seien nach der Gesetzessystematik Gewinne aus der Veräußerung privaten Kapitalvermögens nicht steuerbar, was allerdings durch die verfahrensgegenständliche
Norm mit ihrer geringen Beteiligungsgrenze von 1 % ausgehebelt werde.

  (b) Der in den Gesetzesmaterialien für die Beteiligungsgrenze angeführte Grund der       33
Verhinderung eines Steuerumgehungstatbestands in Gestalt der Veräußerung von Aktien zur Vermeidung einer Dividendenbesteuerung liege in Wirklichkeit gar nicht vor, weil
bei einer Veräußerung der Beteiligung jedenfalls der Erwerber die Dividenden zu versteuern hätte. Mit der Versteuerung des Veräußerungsgewinns als „Dividendenersatzbesteuerung“ über die verfahrensgegenständliche Norm erreiche der Fiskus sogar eine
Doppelversteuerung der Einnahmen, weil so nicht nur der die Beteiligung Veräußernde,
sondern auch der Empfänger der aus dieser Beteiligung resultierenden Dividenden
Steuern zahlen müsse. Damit ziele die Gesetzesbegründung auf eine Zusatzversteuerung und nicht nur auf eine Vermeidung der Dividendenbesteuerung.

 (c) Als Zielgruppe für die in den Gesetzesmaterialien angenommene Steuerumgehung          34
blieben nur Aktionäre börsennotierter Aktiengesellschaften. Hier gebe es wiederum nur
sehr wenige Personen, die mehr als 1 % an einer Aktiengesellschaft hielten und damit
von der streitigen Beteiligungsgrenze erfasst würden. Es sei dem Beschwerdeführer
nicht gelungen, bei börsennotierten Gesellschaften auch nur ein Beispiel zu finden, in
dem Aktionäre mit einer Beteiligungsquote zwischen 1 % und 10 % von Bedeutung seien.

  (d) Auch vor dem Hintergrund der bisherigen Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts zu § 17 EStG (in BVerfGE 27, 111; 127, 61) sei die Gesetzesbegründung nicht
tragbar.

 Wenn mehr als 95 % aller von § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) Betroffenen     36
von einer Dividendenbesteuerungsvermeidung keinen Gebrauch machten und mithin
die Differenzierung anhand der Beteiligungsgrenze von 1 % in der Praxis praktisch keine
Bedeutung habe, könne die Gesetzesbegründung nicht als Legitimation angesehen
werden.

 (2) Des Weiteren könnten Förderungs- und Lenkungsziele keine Grundlage für die            37
sachliche Rechtfertigung der streitigen Beteiligungsgrenze sein.

  Der Gesetzgeber habe in seinen Gesetzesmaterialien keine Überlegungen offengelegt, die einen Lenkungs- oder Förderungsgrund erkennen ließen. Dass aufgrund des


                                          8/28

Gesetzes tatsächlich Investments bei Großunternehmen gefördert würden, könne kein
legitimer Grund sein.

  (3) Die in ihren Auswirkungen verfassungswidrige Abgrenzung steuerbarer von nicht        39
steuerbaren Sachverhalten durch die 1 %-Grenze sei auch nicht durch gesetzgeberische
Typisierungsbefugnisse zu legitimieren.

  Zwar sei die Beteiligungsgrenze von 1 % ein praktikables Abgrenzungskriterium. Diese     40
Abgrenzungsmöglichkeit im Gesetzesvollzug sei ein technischer Sachverhalt mit dem
Ziel, „Steuerungerechtigkeiten“ dann hinzunehmen, wenn andere Abgrenzungskriterien zu Schwierigkeiten bei der Steuerveranlagung führten. Jedoch könne eine klare Abgrenzungsmöglichkeit allein nicht zur Legitimierung von Verstößen gegen Art. 3 Abs. 1
GG dienen. Vielmehr bedürfe es nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts in BVerfGE 27, 111 (128) einer Legitimation dafür, Veräußerungsgewinne bei Beteiligungen ab einer bestimmten Höhe als wesentlicher oder besteuerungswürdiger
einzustufen. Indes führe eine Abwägung zwischen dem Gewicht des Gleichheitsverstoßes und dem Interesse des Gesetzgebers, aus Praktikabilitätsgründen die verfahrensgegenständliche Beteiligungsgrenze durchzusetzen, dazu, dass das Gewicht des Verfassungsverstoßes weitaus überwiege.

 (4) Von einer hinreichenden Folgerichtigkeit sei der Gesetzgeber auch nicht deshalb       41
befreit, weil er sich mit der Einführung der 1 %-Grenze von der bis dahin geltenden unternehmerisch bedeutsamen (gewerblichen) Wesentlichkeitsgrenze gelöst habe.

  Nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts zur Entfernungspauschale in        42
BVerfGE 122, 210 bedürfe es für die Einführung neuer Regelungen der Schaffung eines
wirklich neuen Regelungswerks, an dem es hier aber gerade fehle. Insoweit könnten für
den hier streitigen Veranlagungszeitraum 2003 nur solche Tatbestände Berücksichtigung finden, die auch bis dahin bereits bekannt gewesen seien. Daher könne die Entwicklung der Besteuerung von im Privatvermögen gehaltenen Beteiligungen nicht daran gemessen werden, dass entsprechende Veräußerungen seit der erst für
Veranlagungszeiträume ab 2009 geltenden Abgeltungsteuer grundsätzlich zu versteuern seien. Die verfahrensgegenständliche Regelung weise bereits für sich betrachtet
nicht jenes Mindestmaß an konzeptioneller Neuorientierung auf, das für einen Systemwechsel oder für eine grundlegend neue Zuordnungsentscheidung zu fordern sei. Dass
der Gesetzgeber hier auf das sogenannte Wesentlichkeitserfordernis verzichtet habe,
ändere nichts an der materiell-rechtlichen Belastungsentscheidung, nach der Gewinne
aus privaten Veräußerungserlösen ohne eine unternehmerische Einflussmöglichkeit
– also bei Beteiligungen von 1 % bis 10 % – so zu versteuern seien wie die Gewinne aus
Verkaufserlösen von bisherigen „wesentlichen Beteiligungen“.

 Wenn das Gesetz steuersystematisch private Veräußerungsgewinne in solche aus Gewerbebetrieb einbeziehe, sei dies bereits ein Verstoß gegen Art. 3 Abs. 1 GG. Die Herabsetzung der Beteiligungsgrenze von 10 % auf 1 % könne nur als „Stellschraubenkorrektur“ des § 17 EStG verstanden werden. Jedenfalls sei hieraus ein Systemwechsel
beziehungsweise eine neue Grundentscheidung nicht ableitbar. Der Bundesfinanzhof


                                          9/28

bestätige dies in seinem hier angegriffenen Urteil mittelbar, wenn er ausführe, diese
typisierende tatbestandliche Abbildung einer Minimalgrenze füge sich in die bisherige
Struktur des § 17 EStG ein.

  Entgegen der Auffassung des Bundesfinanzhofs liege auch darin keine Systementscheidung, dass es ausweislich der Gesetzesmaterialien nicht mehr auf eine Wesentlichkeitsgrenze ankommen solle. Ein solcher Verzicht sei vielmehr in der Natur der Sache begründet, wenn die für die Besteuerung maßgebliche Beteiligungsgrenze auf 1 %
abgesenkt werde. Wenn sich die Neufassung nach Auffassung des Bundesfinanzhofs in
die bisherige Struktur des § 17 Abs. 1 EStG einpasse, müsse man im Gegenteil annehmen, dass der Gesetzgeber im Hinblick auf die Vermeidung von Steuerumgehungen einfach den Besteuerungszugriff im bisherigen gesetzlichen System habe ausweiten wollen.

  Zudem könne der vom Bundesfinanzhof in seinem verfahrensgegenständlichen Urteil          45
genannte Begriff der Minimalgrenze nicht überzeugen. Soweit dies impliziere, der Gesetzgeber bewege sich hier innerhalb seines Gestaltungsspielraums, fehle es an einer
verfassungsrechtlichen Legitimation für die Festlegung einer solchen Minimalgrenze
aus den bereits aufgezeigten Gründen. Ein Verstoß gegen Art. 3 Abs. 1 GG läge am ehesten nicht vor, wenn der Gesetzgeber für seinen Steuerzugriff gerade nicht auf eine prozentuale Beteiligungsgrenze, sondern auf eine Beteiligung beziehungsweise auf Beteiligungserträge oberhalb einer betragsmäßig fixierten Mindestgröße abstellen würde.

  b) Ein weiterer Verstoß gegen den allgemeinen Gleichheitssatz folge daraus, dass andere Steuerpflichtige ihre bis zum 31. Dezember 2001 erzielten (steuerfreien) Wertzuwächse bei einer Veräußerung noch im Jahr 2001 im Hinblick auf die bis dahin geltende
Wesentlichkeitsgrenze von 10 % hätten steuerfrei stellen können, während der Beschwerdeführer entgegen der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts in
BVerfGE 127, 61 (82 f.) durch die Veräußerung im Jahr 2003 die bis Ende des Jahres 2001
erzielten Wertzuwächse der Besteuerung zu unterwerfen habe. Diese Zuwächse seien
eine gefestigte Vermögensposition, die nach dem allgemeinen Gleichheitssatz von der
Besteuerung auszunehmen sei. Mithin sei für die Bewertung der steuerfrei zu stellenden
Wertzuwächse auf den Tag vor dem Inkrafttreten der verfahrensgegenständlichen Neuregelung und nicht auf den Tag ihrer Verkündung im Bundesgesetzblatt (26. Oktober
2000) abzustellen. Mit dem Verkauf der Beteiligung im Streitjahr 2003 habe der Beschwerdeführer auch den im Zeitraum vom 26. Oktober 2000 bis zum 31. Dezember
2001 erzielten Wertzuwachs realisiert. Verstehe man – wie das Bundesverfassungsgericht – den allgemeinen Gleichheitssatz als Maßstab für die gleiche Bemessung steuerlicher Leistungsfähigkeit und stufe man diese bei Verkaufserlösen aus Kapitalanteilen als
eine Akkumulation von Wertzuwächsen in der Zeit zwischen Anschaffung und Veräußerung ein, müssten zur Verhinderung einer Ungleichbehandlung Wertzuwächse im Jahr
2001 steuerfrei sein.

 Der Bundesfinanzhof habe in der angegriffenen Entscheidung nicht einmal ansatzweise zu erkennen gegeben, dass er sich mit diesen schon im Revisionsverfahren vorge-



                                         10/28

brachten Argumenten des Beschwerdeführers auseinandergesetzt habe, obwohl das
Gericht im Tatbestand den entsprechenden Vortrag des Beschwerdeführers aufführe.
Wenn der Bundesfinanzhof ausweislich seines Beschlusses vom 24. Februar 2012 (- IX
B 146/11 -, BFHE 236, 492) den Zweck des § 17 EStG in der Fassung des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002 darin sehe, im Zeitpunkt ihrer Entstehung steuerbare
Wertzuwächse von Anteilen an Kapitalgesellschaften zu erfassen, ergebe der Umkehrschluss hieraus, dass – wie es auch in der Literatur vertreten werde – nicht steuerbare
stille Reserven im Zeitpunkt ihrer späteren Realisierung nicht als steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn erfasst werden dürften.

  2. Die Verfassungsbeschwerde sei anzunehmen, weil sie zur Durchsetzung der Rechte           48
des Beschwerdeführers aus Art. 3 Abs. 1 GG angezeigt sei. Sie habe auch grundsätzliche
verfassungsrechtliche Bedeutung. Das Bundesverfassungsgericht habe sich mit der Verfassungsmäßigkeit der 1 %-Grenze des § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) noch
nicht befasst. Ebenso wenig gebe es eine Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts
zu der Frage der Versteuerung von Werterhöhungen in dem Zeitraum zwischen Verkündung und Inkrafttreten des Gesetzes unter dem Gesichtspunkt einer gleichheitswidrigen
Bemessung der steuerlichen Leistungsfähigkeit.

                                            IV
                                            IV..
  Bundestag, Bundesrat, Bundeskanzleramt, sämtliche Länderregierungen und das im              49
Ausgangsverfahren beklagte Finanzamt hatten Gelegenheit zur Äußerung. Außerdem
ist der Präsident des Bundesfinanzhofs gebeten worden, eine Stellungnahme zur Vereinbarkeit der verfahrensgegenständlichen Vorschrift mit dem Grundgesetz herbeizuführen. Daraufhin haben Stellung genommen für die Bundesregierung das Bundesministerium der Finanzen, für den Bundesfinanzhof der VIII. und der IX. Senat sowie das
Finanzamt.

 1. Das Bundesministerium der Finanzen hält die Verfassungsbeschwerde für unbegründet.

 a) § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) verstoße nicht gegen Art. 3 Abs. 1 GG.       51

 aa) Der Gesetzgeber habe im Steuersenkungsgesetz mit der Beteiligungsschwelle von            52
1 % eine verfassungsrechtlich zulässige Typisierung vorgenommen.

 (1) (a) §17 EStG enthalte unverändert einen Tatbestand von gewerblichen Einkünften.          53
Für die Qualifikation gewerblicher Einkünfte im Sinne der verfahrensgegenständlichen
Norm komme es nicht darauf an, mit welcher Summe sich ein Steuerpflichtiger an einer
Kapitalgesellschaft beteilige, sondern wie sich seine Beteiligung auch in Relation zu anderen Gesellschaftern darstelle. Die Besteuerung solle nur Anteilseigner von gewissem
Gewicht erfassen. Veräußerungen bei geringfügigen Beteiligungen von weniger als 1 %
habe der Gesetzgeber mit Ausnahme der von § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG erfassten Spekulationsgeschäften nicht als besteuerungswürdig angesehen, wenn die Beteiligung
nicht in einem Betriebsvermögen gehalten werde und diese somit eine der Mitunternehmerschaft nicht vergleichbare Form der privaten Vermögensverwaltung darstelle.


                                           11/28

  (b) Mit dem Systemwechsel vom Anrechnungs- zum Halbeinkünfteverfahren sei die            54
gesetzgeberische Entscheidung verbunden gewesen, eine angemessene Besteuerung
ausgeschütteter Gewinne künftig dadurch sicherzustellen, dass diese Gewinne auf Ebene der ausschüttenden Gesellschaft sowie des Anteilseigners mit jeweils reduzierten Besteuerungssätzen besteuert würden. Dementsprechend habe die verfahrensgegenständliche Absenkung der Beteiligungsgrenze auf 1 % sicherstellen sollen, dass auch bei
im Privatvermögen gehaltenen Beteiligungen eine Besteuerung auf Ebene des Anteilseigners erfolge. Mithin habe der Gesetzgeber eine neue Systementscheidung getroffen,
die aus dem Systemwechsel zum Halbeinkünfteverfahren resultiere. Nunmehr komme
der verfahrensgegenständlichen Vorschrift die Funktion zu sicherzustellen, dass es nicht
durch Veräußerung der Beteiligung möglich sei, die Halbeinkünfteversteuerung zu vermeiden, weshalb der Gesetzgeber innerhalb der ihm zustehenden Typisierungsbefugnis
die Beteiligungsgrenze auf 1 % abgesenkt habe. Dieses Konzept beruhe auf dem Grundgedanken, dass die Veräußerung einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft wirtschaftlich einer Totalausschüttung gleichstehe.

 (c) Dabei sei der Gesetzgeber nicht gezwungen gewesen, eine vollständige Besteuerung privater Wertzuwächse im Wege einer durchgehenden und für alle Fälle geltenden
Besteuerung von Veräußerungsgewinnen vorzusehen. Wie der Bundesfinanzhof in dem
angegriffenen Urteil zutreffend ausgeführt habe, sei die Entscheidung, ob und inwieweit Gewinne aus der Veräußerung von Gegenständen des Privatvermögens besteuert
würden, eine solche politischer Gestaltung und liege – wie der Dualismus der Einkunftsarten – innerhalb des Gestaltungsspielraums, der dem Gesetzgeber bei der Erschließung
von Steuerquellen zukomme.

  (d) Zudem sei zu beachten, dass sich am Vorliegen einer „gewerblichen“ Beteiligung       56
weitere Folgen knüpften, die der Gesetzgeber für eine Beteiligung von wenigstens 1 %
als sachgerecht habe ansehen dürfen und auch angesehen habe. So gehöre die Beteiligung an inländischen Kapitalgesellschaften unter den Voraussetzungen des § 17 EStG
(i.d.F. des StSenkG) zu den inländischen Einkünften, die eine beschränkte Einkommensteuerpflicht begründeten. Des Weiteren habe insbesondere das seinerzeit geltende
Umwandlungssteuerrecht unterschiedliche Rechtsfolgen für „gewerbliche“ Beteiligungen im Sinne des § 17 EStG (i.d.F. des StSenkG) und für andere Beteiligungen vorgesehen. Durch die „Bagatellgrenze“ von 1 % kämen die vorgenannten zum Teil aufwendigen Folgen nur bei Beteiligungen von einem gewissen Grad zum Tragen.

 (e) Eine zusätzliche summenmäßige Untergrenze der Beteiligungshöhe für eine Steuerbarkeit nach § 17 EStG (i.d.F. des StSenkG) – wie sie vom Beschwerdeführer verlangt
werde – habe der Gesetzgeber bewusst aus systematischen Gründen verworfen. Der
Vorschlag des Finanzausschusses, die Steuerbarkeit von Gewinnen aus der privaten Veräußerung von Kapitalanteilen an die Voraussetzungen einer Beteiligung von wenigstens 5.000 DM zu knüpfen, sei im Vermittlungsverfahren nicht mehr aufgegriffen worden. Grund dafür sei gewesen, dass ein Sockelbetrag von 5.000 DM die dargestellten
Zwecke der Absenkung der Beteiligungsgrenze nicht konsequent umgesetzt hätte. Denn
bei dem (damaligen Mindest-)Stammkapital einer GmbH von 50.000 DM hätten


                                         12/28

5.000 DM bereits eine Beteiligung von 10 % ausgemacht.

  (2) (a) Der mit der Absenkung der Mindestbeteiligungsgrenze von 10 % auf 1 % verfolgte Zweck der Verhinderung einer Umgehung des Halbeinkünfteverfahrens auf Gesellschafterebene dadurch, dass Anteilseiger Anteile kurz vor dem Dividendentag steuerfrei
veräußerten, um sie nach dem Dividendentag zurückzuerwerben und so die Dividendenbesteuerung zu umgehen, sei durch die Absenkung auch tatsächlich erreicht worden. Die gesetzgeberische Absicht, steuerliche Anreize für solche Gestaltungen zu verringern, sei legitim und verfassungsrechtlich zulässig. Auch wenn der Beschwerdeführer
von einer Bestrafung des Anteilseigners spreche, habe der Gesetzgeber nicht in repressiver Absicht gehandelt, sondern einzig zu dem Zweck, eine sich beim Veräußerer realisierende Steigerung der Leistungsfähigkeit zu besteuern. Es komme nicht darauf an, ob
der Gesetzgeber – wie vom Beschwerdeführer geltend gemacht – unzutreffend einen
Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten suggeriere.

  (b) Das Vorbringen des Beschwerdeführers, § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG sei ungeeignet, das      59
unterstellte Regelungsziel zu erreichen, sei eine nicht näher substantiierte Behauptung
und nicht nachvollziehbar. Die Aussage, dass bei der Hauptkategorie der betroffenen
Gesellschaftsformen (GmbH und Fonds) aufgrund der Übertragungsmodalitäten praktisch keine Anteilsverkäufe stattfänden, sei eine bloße, empirisch nicht belegte Behauptung, die viel zu weit gehe. Insbesondere im Hinblick auf Fonds sei die Behauptung auch
rechtlich nicht nachvollziehbar. Des Weiteren sei die Auffassung des Beschwerdeführers,
dass § 17 EStG bei der Fallgruppe der Steuerausländer, die ein Interesse an der Dividendenbesteuerungsvermeidung hätten, nicht gelte, materiell-rechtlich nicht zutreffend.

 Es komme auch nicht zu einer (endgültigen) Zusatzversteuerung. Ausgeschüttete Dividenden verminderten in der Regel den Wert der ausschüttenden Gesellschaft, so dass
bei einer späteren Veräußerung nur ein geringerer Veräußerungserlös erzielt werden
könne. Sofern vor der Veräußerung keine Ausschüttung erfolgt sei, habe der Erwerber
der Anteile zwar die Dividenden zu versteuern, obwohl der Veräußerer ebenfalls den
Veräußerungsgewinn versteuern müsse. Dennoch habe der Erwerber keinen endgültigen Nachteil, da er bei einer späteren Veräußerung höhere Anschaffungskosten ansetzen könne und somit später einen geringeren Veräußerungsgewinn zu versteuern habe.
Es gehe nicht darum, dass eine Dividende überhaupt einmal versteuert werde, sondern
aus dem Subjektsteuerprinzip folge, dass grundsätzlich jedes Steuersubjekt sein eigenes
erwirtschaftetes Einkommen zu versteuern habe.

 (c) Die bestehende Ungleichbehandlung gegenüber Anteilseignern, die zu weniger als          61
1 % an einer Kapitalgesellschaft beteiligt seien, rechtfertige sich wiederum durch die Typisierungsbefugnis des Gesetzgebers, die dessen Absicht, Dividendenstripping zu verhindern, nicht ersetze, sondern ergänze.

 (3) Durch die Absenkung der Beteiligungsgrenze zusammen mit der Einführung des              62
Halbeinkünfteverfahrens habe der Gesetzgeber innerhalb seines Gestaltungsspielraums
die Steuerverstrickung des Privatvermögens fortentwickelt. Er sei bei dieser neuen Systementscheidung nicht gehalten gewesen, die Mindestbeteiligungsschwelle auf unter


                                          13/28

1 % abzusenken oder ganz abzuschaffen.

  (4) Zudem verfolge die Typisierung das unter Gleichheitsgesichtspunkten nicht zu beanstandende Konzept, offene Rücklagen einer Körperschaft unabhängig davon der Besteuerung zu unterziehen, ob sie in Form einer Dividende ausgeschüttet oder sich in
Form eines Veräußerungsgewinns realisieren würden.

  bb) Die Absenkung der Beteiligungsgrenze genüge auch dem Leistungsfähigkeitsprinzip. Dieses erlaube typisierende und generalisierende gesetzliche Regelungen. Der
Maßstab der Leistungsfähigkeit als Ausprägung des Gleichheitssatzes könne nur dort angelegt werden, wo der Gesetzgeber zwei vergleichbare Tatbestände besteuere. Die Differenzierung nach der 1 %-Schwelle diene gerade dazu, eine der Mitunternehmerschaft
vergleichbare Tätigkeit von der insoweit nicht vergleichbaren privaten Vermögensverwaltung abzugrenzen.

 cc) Entgegen der Auffassung des Beschwerdeführers führe die aus der Absenkung der         65
Beteiligungsgrenze resultierende Ausweitung der Besteuerung bei der Veräußerung
von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft beim Erwerber – auch unter Berücksichtigung
der Dividendenbesteuerung – nicht zu einer Doppelbesteuerung. Im Gegenteil seien mit
der Einführung des Halbeinkünfteverfahrens die Besteuerung von Dividenden sowie
von Veräußerungsvorgängen im Zusammenhang mit Anteilen an Kapitalgesellschaften
aufeinander abgestimmt worden. Das System des Halbeinkünfteverfahrens führe nur
dann zu sachgerechten Ergebnissen, wenn die Besteuerung sowohl auf der Ebene der
ausschüttenden Gesellschaft als auch auf der Ebene des Anteilseigners tatsächlich sichergestellt sei. Da Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen im Regelfall den nicht
ausgeschütteten Dividenden entsprächen, dürfe es keinen Unterschied machen, ob der
Anteilseigner diese Gewinne durch Bezug von Dividenden oder durch Veräußerung der
Beteiligung realisiere. Daraus ergebe sich keine Doppelerfassung (siehe oben unter
Rn. 60).

  b) Soweit sich der Beschwerdeführer gegen die Erfassung der vom 26. Oktober 2000         66
(Zeitpunkt der Verkündung) bis zum 31. Dezember 2001 erzielten Wertsteigerungen
wende, habe er ab dem Zeitpunkt der Gesetzesverkündung kein schutzwürdiges Vertrauen auf eine steuerliche Freistellung dieser Wertsteigerungen ausbilden können.

 c) Des Weiteren sei die Versteuerung der Wertsteigerungen im vorgenannten Zeitraum        67
entgegen der Auffassung des Beschwerdeführers nicht gleichheitswidrig.

 aa) Zwischen der vom Bundesverfassungsgericht in seiner Entscheidung in                   68
BVerfGE 127, 61 festgestellten Ungleichbehandlung und dem verfassungsrechtlich geschützten Vertrauen bestehe ein untrennbarer Zusammenhang. Die genannte Entscheidung lasse sich nicht dahingehend verstehen, dass eine Besteuerung des in Wertsteigerungen akkumulierten Zuwachses an Leistungsfähigkeit unzulässig wäre. Vielmehr
habe das Bundesverfassungsgericht lediglich eine im Einzelfall nicht gerechtfertigte Ungleichbehandlung darin erkannt, dass die Besteuerung nur vom zufälligen Realisationszeitpunkt abhing.



                                         14/28

 Demgegenüber habe der Beschwerdeführer im Streitfall die Steuerbarkeit von einer          69
bewussten Verkaufsentscheidung abhängig machen können. Denn spätestens seit Verkündung des Gesetzes am 26. Oktober 2000 habe jeder von der Neuregelung betroffene
Anteilseigner wissen können, dass Veräußerungen ab 2002 steuerpflichtig seien. Auch
gehe es anders als beim vom Bundesverfassungsgericht in BVerfGE 127, 61 entschiedenen Fall nicht um die Versteuerung jahrzehntelanger Wertsteigerungen, sondern nur um
solche von maximal 14 Monaten. Weiterhin habe das Bundesverfassungsgericht in jener
Entscheidung den Erwerb einer steuerfreien Position, also das Vertrauen der Steuerpflichtigen in die steuerliche Irrelevanz nachträglich steuerverstrickter Wertzuwächse,
als Grundlage der nicht zu rechtfertigenden Ungleichbehandlung angesehen. Indes habe im Streitfall beim Beschwerdeführer kein steuerfrei erworbener Wertzuwachs nach
dem 26. Oktober 2000 vorgelegen, weshalb auch keine Ungleichbehandlung auf dieser
Basis festgestellt werden könne. Des Weiteren sei eine Vermögensposition im Sinne eines steuerfrei erworbenen Wertzuwachses auch nur insofern entstanden, als sich der
Anteilseigner bis zum 31. Dezember 2001 zur Veräußerung entschieden habe. Was die
Steuerfreiheit der Wertzuwächse zwischen dem 26. Oktober 2000 und dem 31. Dezember 2001 betreffe, handle es sich hierbei im Übrigen lediglich um Unschärfen geringen
Ausmaßes, die mit jeder Stichtagsregelung verbunden und grundsätzlich hinzunehmen
seien. Eine erstmalige Anwendung des Gesetzes in der streitgegenständlichen Fassung
sei dem Gesetzgeber aufgrund der parallelen Einführung des Halbeinkünfteverfahrens
und damit zusammenhängenden Besonderheiten erst ab dem Veranlagungszeitraum
2002 möglich gewesen.

 bb) Dass die Neuregelung erst 14 Monate nach ihrer Verkündung wirksam geworden            70
sei, sei zwingende Folge des erst zu diesem Zeitpunkt in Kraft getretenen Systemwechsels zum Halbeinkünfteverfahren, mit dem die verfahrensgegenständliche Vorschrift
verknüpft sei. Auch dies rechtfertige eine Ungleichbehandlung. Die Steuerfreiheit von
Veräußerungsgewinnen bei einer Beteiligungsquote zwischen 1 % und 10 % bei Veräußerungen zwischen dem 23. Oktober 2000 und dem 31. Dezember 2001 habe wegen
des Systemwechsels in Kauf genommen werden müssen.

 2. Der Präsident des Bundesfinanzhofs hat Stellungnahmen des VIII. und des IX. Senats     71
des Bundesfinanzhofs übersandt.

  a) Nach Auffassung des VIII. Senats des Bundesfinanzhofs wirft § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG   72
(i.d.F. des StSenkG) verfassungsrechtliche Bedenken auf.

  So sei die Rechtfertigung der vor Inkrafttreten der verfahrensgegenständlichen Neuregelung geltenden Wesentlichkeitsgrenze von 25 %, die auf der Nähe des wesentlich Beteiligten zur Geschäftsführung der Gesellschaft und den damit verbundenen Einflussmöglichkeiten beruht habe, auf die abgesenkte Wesentlichkeitsgrenze von 1 % nicht
übertragbar. Gehe man von einem Paradigmenwechsel dergestalt aus, dass § 17 EStG
(i.d.F. des StSenkG) nicht mehr die mitunternehmerische Beteiligung aufgrund der Einflussmöglichkeiten auf die Gestaltung des Veräußerungspreises, sondern allein die kapitalmäßige Beteiligung zur Verbreiterung der Bemessungsgrundlage erfassen solle, sei



                                         15/28

zu hinterfragen, inwieweit die Ungleichbehandlung gegenüber Beteiligungen von unter 1 % verfassungsrechtlich gerechtfertigt sei, die nach Ablauf der in § 23 EStG (a.F.) geregelten Spekulationsfrist von einem Jahr nicht mehr zu versteuern gewesen seien. Für
die angestrebte Verbreiterung der Bemessungsgrundlage sei die Anknüpfung an eine
1 %-ige Beteiligung ohne Rücksicht auf deren absolute Höhe nicht sachgerecht.

 Indes ließen sich mehrere Gründe zur Rechtfertigung der Regelung anführen. Weil der           74
Anteil nicht besteuerter Gewinne nach den älteren Fassungen des § 17 EStG noch höher
gewesen sei, entspreche die 1 %-Grenze eher dem Grundsatz der Besteuerung nach der
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit als es bei den zuvor geltenden Beteiligungsgrenzen
von 10 % und 25 % der Fall gewesen sei. Auch habe der Gesetzgeber den Weg hin zu einer gleichheitsgerechten Besteuerung privater Veräußerungsgewinne konsequent weiterverfolgt. Dies zeige sich darin, dass seit Inkrafttreten des Unternehmenssteuerreformgesetzes 2008 vom 14. August 2007 (BGBl I S. 1912) jeder nach dem 31. Dezember 2008
erzielte Gewinn aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften unabhängig von der Beteiligungshöhe oder einer Haltefrist als Einkunft aus Kapitalvermögen der
Besteuerung unterliege. Die angegriffene Regelung könne mit der 1 %-Grenze als Zwischenschritt im Rahmen eines längerfristigen Systemwandels verstanden werden. Die
wenig sachgerechte Anknüpfung der Besteuerung an eine Beteiligung von mindestens
1 % möge danach als Übergangsphänomen hinnehmbar sein.

 Nach dem Maßstab des verfassungsrechtlichen Rückwirkungsverbots ergäben sich im               75
Streitfall keine Bedenken.

 b) Der IX. Senat des Bundesfinanzhofs hält die vom Beschwerdeführer angegriffene              76
Beteiligungsgrenze im Hinblick auf das mit dem Steuersenkungsgesetz eingeführte
Halbeinkünfteverfahren dagegen für eine folgerichtige Ausgestaltung der steuerlichen
Belastungsentscheidung.

  Läge die Beteiligungsgrenze in § 17 Abs. 1 EStG nach Inkrafttreten des Halbeinkünfteverfahrens weiterhin bei einer an den gesellschaftsrechtlichen Einflussmöglichkeiten
orientierten Schwelle von 10 % oder 25 %, könnten Gesellschafter mit Beteiligungen bis
zu dieser Höhe die im Halbeinkünfteverfahren vorgesehene Versteuerung der in der Gesellschaft thesaurierten und mit 25 % Körperschaftsteuer belasteten Gewinne durch eine nicht steuerbare Veräußerung verhindern. Damit wären Gesellschaftern mit Beteiligungen in dieser Höhe sogenannten Ballooning-Gestaltungen möglich, die in der Praxis
geläufig seien. Diese ermöglichten es, nur mit der Halbbelastung auf der Ebene der Kapitalgesellschaft versteuerte Einkünfte der zweiten Halbbesteuerung auf Gesellschafterebene zu entziehen. Gerade bei Kapitalgesellschaften im Familienbesitz, deren Anteilseigner häufig Beteiligungen zwischen 1 % und 10 % hielten und die sich über
Poolverträge zu einer gemeinsamen Willensbildung verpflichtet hätten sowie auf laufende Ausschüttungen der Gesellschaft nicht angewiesen seien, könnte auf diese Weise
die zweite Halbbelastung umgangen werden. Mit der verfahrensgegenständlichen
Neuregelung würden daher Steuerumgehungen in der Folge des Systemwechsels zum
Halbeinkünfteverfahren verhindert.



                                           16/28

 Die streitige Absenkung der Beteiligungsgrenze sei eine folgerichtige Ausprägung des      78
Systemwechsels vom körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren. Im Hinblick auf die nun deutlich niedrigere Vorbelastung thesaurierter
Gewinne mit (damals) 25 % sei es folgerichtig gewesen, Veräußerungsgewinne nach
§ 17 EStG ab einer Beteiligungsgrenze von 1 % zur Hälfte in die Bemessungsgrundlage
der Einkommensteuer einzubeziehen.

  Überdies sei die 1 %-Grenze ausweislich der Gesetzesmaterialien (BTDrucks 14/2683,       79
S. 113) im Zusammenhang mit der in § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG enthaltenen Jahresfrist
für private Veräußerungsgeschäfte zu sehen. Die vorrangig gegenüber § 17 EStG zu erfassenden Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften im Sinne des § 23 Abs. 1 Satz 1
Nr. 2 EStG sollten nicht mit anderen positiven Einkünften, sondern nur beschränkt verrechenbar sein. Bei An- und Verkäufen innerhalb der Jahresfrist würden auch typischerweise Anteile von weniger als 1 % gehandelt. Dagegen erfasse § 17 EStG das mittel- und
langfristige Halten von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften, das regelmäßig bei Beteiligungen ab einer bestimmten Höhe vorliege.

  Soweit der Beschwerdeführer aus verfassungsrechtlichen Gründen eine bestimmte            80
Höhe des Veräußerungsgewinns oder eine Wertgrenze der Beteiligung verlange, führe
dies im Hinblick auf die in der Praxis akzeptierte und angewandte Rechtsprechung des
Bundesfinanzhofs zu § 17 EStG zu zahlreichen Folgeproblemen. Abgesehen davon, dass
sich eine allein an der Beteiligungshöhe orientierte Grenze einfach und ohne Streitpotenzial anhand des Nennkapitals und der notariellen Verträge überprüfen lasse, würde
eine zusätzlich am Veräußerungsgewinn oder am Wert der Beteiligung orientierte Wertgrenze die Anwendung und Vollziehbarkeit der Vorschrift erheblich erschweren. So wäre unklar, was im praktisch häufigen Fall eines Veräußerungsverlusts geschehen würde.
Ferner ließen sich die in der Praxis ebenfalls häufigen Fälle der Auflösung der Gesellschaft infolge einer Insolvenz und die steuerliche Berücksichtigung des Auflösungsverlusts sowie des Entstehens nachträglicher Anschaffungskosten infolge der Inanspruchnahme der Steuerpflichtigen aufgrund von Gesellschafterbürgschaften auf der
Grundlage von § 17 Abs. 4 EStG nicht mehr hinreichend lösen. Zudem zöge das vom Beschwerdeführer befürwortete Anknüpfen an den Wert der Beteiligung in jedem Einzelfall eine zeit- und kostenaufwendige Unternehmensbewertung nach sich, die zusätzliches Streitpotenzial beinhaltete. Im Übrigen übersehe der Beschwerdeführer die bereits
existierende Freibetragsregelung des § 17 Abs. 3 EStG, die Bagatellfälle aus dem Anwendungsbereich der Vorschrift heraushalte.

 Die vom Beschwerdeführer angeführten Fälle des „Dividendenstrippings“ sowie der           81
„Cum-Ex-Geschäfte“ spielten in Bezug auf Beteiligungen an Kapitalgesellschaften von
mindestens 1 % in der Praxis keine Rolle. Überdies gehe es in diesen Fällen auch nicht
um die Vermeidung der Dividendenbesteuerung im System des Halbeinkünfteverfahrens, sondern um die (ggf. mehrfache) Nutzung bereits abgeführter anrechenbarer Kapitalertragsteuer.

 Soweit sich der Beschwerdeführer schließlich unter Berufung auf Art. 3 Abs. 1 GG gegen    82



                                         17/28

die Steuerbarkeit von Wertzuwächsen in dem Zeitraum zwischen der Verkündung des
Gesetzes am 26. Oktober 2000 und dem Inkrafttreten am 1. Januar 2002 wende, seien
die dafür geltenden verfassungsrechtlichen Grundsätze mit der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts in BVerfGE 127, 61 geklärt. Danach sei der Gesetzgeber nicht
gehindert, Gewinne aus der Veräußerung von Gegenständen des Privatvermögens zu
besteuern. Ob und inwieweit er davon Gebrauch mache, sei eine Frage politischer Gestaltung.

 3. Das Finanzamt schließt sich uneingeschränkt den Ausführungen in den verfahrensgegenständlichen fachgerichtlichen Entscheidungen an. Die durch das prozentsatzbezogene Abgrenzungskriterium möglicherweise entstehende faktische Begünstigung
von Investments in Großunternehmen sei Ausfluss einer entschiedenen Praktikabilitätsumsetzung, die der Verfassungsmäßigkeit nicht entgegenstehe. Durch die verfahrensgegenständliche Norm werde der für den Gesetzgeber grundsätzlich zulässige Weg einer breiteren steuerlichen Erfassung von Wertsteigerungen im Privatvermögen
fortgesetzt; sie sei überdies ausweislich der Gesetzesmaterialien zur Vermeidung von
Steuerumgehungen geboten gewesen. Der Beschwerdeführer habe die von ihm angenommene Benachteiligung von 95 % der Anteilseigner nicht nachvollziehbar belegt.

  Wegen der steuerlichen Erfassung von Wertsteigerungen zwischen der Verkündung          84
des Steuersenkungsgesetzes am 26. Oktober 2000 und dem Tag vor dessen Inkrafttreten
(31. Dezember 2001) werde auf die Entscheidung in BVerfGE 127, 61 verwiesen, in der
die Absenkung der Beteiligungsgrenze von 25 % auf 10 % durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 nur am Vertrauensschutz gemessen worden sei. Daraus ergebe
sich im Umkehrschluss, dass sämtliche Wertsteigerungen im Nachgang zur Verkündung
der hier streitigen Neuregelung ohne Verstoß gegen den Gleichheitssatz der Besteuerung unterworfen worden seien.

                                          V.
 1. Der Beschwerdeführer hat mit Schriftsatz vom 6. Oktober 2015 repliziert. Keine der   85
Stellungnahmen nehme Bezug auf das Urteil des Bundesverfassungsgerichts zur Erbschaft- und Schenkungsteuer in BVerfGE 138, 136. Die dort entwickelten Grundsätze zur
Steuerverschonung müssten wegen des enormen Ausmaßes der Ungleichbehandlung
auch im vorliegenden Fall Anwendung finden. Die Differenzierung zwischen Beteiligungen unterhalb und oberhalb von 1 % müsse einer Verhältnismäßigkeitsprüfung unterzogen werden, der sie nicht standhalte.

 Die Grenze zulässiger Typisierung sei überschritten, weil die Nichtversteuerung aufgrund der Unterschreitung der 1 %-Grenze der Regelfall sei und die Versteuerung nur
ausnahmsweise stattfinde. Im Regelfall würden Aktien der großen Publikumsgesellschaften mit Beteiligungen von unter 1 % und nicht solche von kleineren mittelständischen Unternehmen gehandelt. Im Übrigen gehe die Diskussion um eine Typisierung im
Zusammenhang mit dem Halbeinkünfteverfahren fehl. Es werde kein Grund dafür angegeben, weshalb anhand der 1 %-Grenze differenziert werde. Die von der Bundesregierung hierzu geäußerte Ansicht, eine Beteiligung von 1 % führe zu einer Mitunterneh-


                                        18/28

merschaft der Beteiligten, habe nichts mit der unternehmerischen Praxis zu tun, weil
– worauf auch der VIII. Senat des Bundesfinanzhofs in diesem Verfahren hingewiesen
habe – mit dem Halbeinkünfteverfahren eine Abkehr vom Leitbild des Mitunternehmers
verbunden gewesen sei.

 2. Die Akten des Ausgangsverfahrens haben der Kammer vorgelegen.                             87

                                            B.
  Die Verfassungsbeschwerde wird nicht zur Entscheidung angenommen. Ein Annahmegrund gemäß § 93a Abs. 2 BVerfGG liegt nicht vor. Die Verfassungsbeschwerde hat keine
grundsätzliche verfassungsrechtliche Bedeutung (§ 93a Abs. 2 Buchst. a BVerfGG), weil
die Maßstäbe für die Vereinbarkeit der Besteuerung privater Veräußerungen von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft mit Art. 3 Abs. 1 GG in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts grundsätzlich geklärt sind (vgl. BVerfGE 27, 111 <127 ff.>; 127, 61
<85 f.>). Ihre Annahme ist auch nicht zur Durchsetzung der Grundrechte des Beschwerdeführers angezeigt, weil die Verfassungsbeschwerde keinen Erfolg hat. Sie ist unzulässig, soweit sie die Rüge einer Verletzung von Art. 3 Abs. 1 GG durch die steuerliche Erfassung der Wertsteigerungen ab dem Zeitpunkt der Verkündung des
Steuersenkungsgesetzes bis zu dessen Inkrafttreten betrifft (I.). Im Übrigen ist die Verfassungsbeschwerde unbegründet (II.).

                                            I.
 Soweit der Beschwerdeführer eine verfassungswidrige Ungleichbehandlung (Art. 3               89
Abs. 1 GG) im Verhältnis zu denjenigen Steuerpflichtigen mit einer Beteiligung zwischen
1 % und 10 % rügt, die eine Veräußerung von Anteilen in der Zeit zwischen der Verkündung des Steuersenkungsgesetzes und dessen Inkrafttreten vorgenommen haben, genügt seine Verfassungsbeschwerde nicht den Begründungsanforderungen von § 23
Abs. 1 Satz 2, § 92 BVerfGG.

 1. Eine Begründung im Sinne von § 23 Abs. 1 Satz 2, § 92 BVerfGG erfordert, dass der         90
Beschwerdeführer die Möglichkeit einer Verletzung seiner Grundrechte oder grundrechtsgleichen Rechte hinreichend deutlich aufzeigt (vgl. BVerfGE 89, 155 <171>; 98,
169 <196>). Soweit das Bundesverfassungsgericht für bestimmte Fragen bereits verfassungsrechtliche Maßstäbe entwickelt hat, muss anhand dieser Maßstäbe dargelegt werden, inwieweit Grundrechte durch die angegriffene Maßnahme verletzt werden (vgl.
BVerfGE 99, 84 <87>; 101, 331 <346>; 102, 147 <164>). Bei Urteilsverfassungsbeschwerden ist zudem in der Regel eine ins Einzelne gehende argumentative Auseinandersetzung mit den Gründen der angefochtenen Entscheidung erforderlich. Es bedarf
demnach einer substantiierten Auseinandersetzung mit dem zugrundeliegenden einfachen Recht und mit der verfassungsrechtlichen Beurteilung des vorgetragenen Sachverhalts (vgl. BVerfGK 20, 327 <329>).

 2. Diesen Anforderungen genügt die Begründung der vorliegenden Verfassungsbeschwerde nicht in Bezug auf den Einwand des Beschwerdeführers, im Streitfall hätten
die Wertsteigerungen bei den Aktien bis zum Tag vor dem Inkrafttreten des Steuersen-

                                           19/28

kungsgesetzes nicht besteuert werden dürfen. Insoweit fehlt es an einer hinreichenden
Aufarbeitung der Rechtslage zum einfachen Recht (a) sowie zum Verfassungsrecht (b).

  a) aa) Zunächst hätte es einer nachvollziehbaren Darlegung zum Zeitpunkt des Inkrafttretens des Steuersenkungsgesetzes und der zeitlichen Anwendbarkeit von § 17 Abs. 1
EStG (i.d.F. des StSenkG) auf die Veräußerung von Anteilen an der Aktiengesellschaft bedurft, an der der Beschwerdeführer beteiligt war. Der Beschwerdeführer ging in seiner
Klageschrift davon aus, dass § 17 Abs. 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) seit dem 1. Januar 2003
galt. In seinem Antrag auf mündliche Verhandlung vor dem Bundesfinanzhof machte er
dagegen geltend, die Regelung sei zum 1. Januar 2002 in Kraft getreten. Er begründete
dies jedoch nicht näher, sondern verwies lediglich auf eine Quelle im Schrifttum (Söffing/Bron, DB 2012, S. 1585 ff.). Auch in seiner Verfassungsbeschwerde geht er ohne
Weiteres vom Inkrafttreten des Steuersenkungsgesetzes am 1. Januar 2002 aus, ohne
dass er sich mit den einschlägigen Regelungen des Steuersenkungsgesetzes auseinandersetzt.

 Die Änderungen des Einkommensteuergesetzes durch Art. 1 des Steuersenkungsgesetzes sind insgesamt am 1. Januar 2001 in Kraft getreten (vgl. Art. 19 Abs. 1 StSenkG). Der
zeitliche Anwendungsbereich von § 17 Abs. 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) ergibt sich aus
§ 52 Abs. 34a EStG in Verbindung § 34 Abs. 1 und Abs. 1a KStG (i.d.F. des StSenkG). Danach
kommt es für den Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung von § 17 Abs. 1 KStG (i.d.F. des
StSenkG) darauf an, ob das Wirtschaftsjahr der Gesellschaft, deren Anteile veräußert
werden, mit dem Kalenderjahr übereinstimmt (vgl. Schmidt, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 17 EStG Rn. 1 <Aug. 2018>). Dazu verhält sich die Verfassungsbeschwerde jedoch nicht.

  bb) Unabhängig davon hat der Beschwerdeführer nicht hinreichend dazu vorgetragen,          94
ob der von ihm erstmals in der Revisionsinstanz behauptete Aktienwert am 31. Dezember 2001, aus dem sich nach seiner Rechtsauffassung ein niedrigerer steuerbarer Wertzuwachs bis zum Veräußerungszeitpunkt ergab, im fachgerichtlichen Verfahren noch
hätte Berücksichtigung finden können. Dies wäre jedoch angesichts der verfahrensrechtlichen Regeln zur Berücksichtigung neuen Tatsachenvortrags in der Revisionsinstanz erforderlich gewesen.

  Der vom Beschwerdeführer geltend gemachte Aktienwert für den 31. Dezember 2001             95
ist nicht durch das Finanzgericht festgestellt worden. Dazu bestand für das Gericht verfahrensrechtlich schon deshalb kein Anlass, weil der Beschwerdeführer nach dem Ergehen des Änderungsbescheids, in dem das Finanzamt entsprechend dem Schreiben des
Bundesministeriums der Finanzen vom 20. Dezember 2010 (- IV C 6-S 2244/10/10001,
FMNR659000010 -, BStBl I 2011 S. 16 unter D.) den Aktienwert am Tag der Verkündung
des Steuersenkungsgesetzes (26. Oktober 2000) berücksichtigt hatte, vor dem Finanzgericht mit Schriftsatz vom 4. April 2011 erklärte, der Änderungsbescheid entspreche insoweit den Grundsätzen des Beschlusses des Bundesverfassungsgerichts in BVerfGE 127,
61.

 Erst im Revisionsverfahren, nämlich im Rahmen des Antrags auf mündliche Verhand-            96


                                          20/28

lung gegen den Gerichtsbescheid des Bundesfinanzhofs trug der Beschwerdeführer zu
dem für den Einwand gegen die steuerliche Erfassung von Wertzuwächsen im Zeitraum
zwischen der Verkündung des Gesetzes und dem Inkrafttreten nach seiner Auffassung
maßgeblichen tatsächlichen Umstand – also dem Aktienwert zum 31. Dezember 2001 –
vor. Indes unterliegen der Beurteilung des Revisionsgerichts gemäß § 118 Abs. 2 FGO
nur die Tatsachen, die sich aus dem Urteil der Tatsacheninstanz, hier also aus der finanzgerichtlichen Entscheidung ergeben (vgl. BFHE 133, 421 <425>). Bei dem Vorbringen
des Beschwerdeführers zum Aktienwert am 31. Dezember 2001 handelt es sich dagegen um einen neuen Tatsachenvortrag, der in der Revisionsinstanz keine Berücksichtigung finden kann (vgl. BFHE 240, 394 <400 Rn. 38>). Ob gleichwohl der Rechtsstreit vom
Bundesfinanzhof zum Zwecke weiterer Feststellungen hätte an das Finanzgericht zurückverwiesen werden müssen, wenn dieses einen Wertzuwachs zwischen dem 26. Oktober 2000 und dem 31. Dezember 2001 materiell-rechtlich fehlerhaft der Besteuerung
unterworfen haben sollte, wird von dem Beschwerdeführer nicht erörtert.

 b) Daneben fehlt es an einer hinreichend substantiierten Auseinandersetzung mit den         97
Anforderungen des Gleichheitssatzes (Art. 3 Abs. 1 GG), dessen Verletzung der Beschwerdeführer im Hinblick auf Wertsteigerungen der veräußerten Anteile im Zeitraum zwischen der Verkündung des Steuersenkungsgesetzes und der erstmaligen Anwendbarkeit von § 17 Abs. 1 EStG rügt.

  aa) Allerdings beanstandet der Beschwerdeführer zu Recht, dass der Bundesfinanzhof         98
insoweit von vornherein keinen Anknüpfungspunkt für die Anwendung von Art. 3 Abs. 1
GG gesehen hat (vgl. BFH in dem angegriffenen Urteil, BFHE 239, 334 <337 Rn. 13>). Damit setzt sich der Bundesfinanzhof in Widerspruch zu der auch von ihm herangezogenen
Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts in BVerfGE 127, 61. In dieser Entscheidung
zur Absenkung der Wesentlichkeitsgrenze in § 17 EStG von 25 % auf 10 % durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 hat der Zweite Senat die Besteuerung von nach
der alten Rechtslage steuerfreien Wertsteigerungen, die bis zum Zeitpunkt des (rückwirkenden) Inkrafttretens der Neuregelung bereits entstanden waren, aber erst danach im
Wege der Veräußerung realisiert worden sind, als rechtfertigungsbedürftige Ungleichbehandlung im Verhältnis zu denjenigen Steuerpflichtigen qualifiziert, bei denen der
Veräußerungsgewinn bereits vor dem Inkrafttreten der Neuregelung entstanden war
(vgl. BVerfGE 127, 61 <81 f.>). Die verfassungsrechtlich relevante Ungleichbehandlung
resultiert daraus, dass im Zeitpunkt der Realisation ein über den vorangegangenen Zeitraum akkumulierter Zuwachs an Leistungsfähigkeit nachholend der Besteuerung unterworfen wird, sich also die höhere Leistungsfähigkeit, auf die mit der steuerlichen Erfassung des Veräußerungsgewinns zugegriffen wird, materiell auf den gesamten Zeitraum
zwischen Anschaffung und Veräußerung bezieht (vgl. BVerfGE 127, 61 <82>).

  Zutreffend hat der Beschwerdeführer weiter dargelegt, dass sich die hier zu beurteilende Absenkung der Beteiligungsgrenze von 10 % auf 1 % durch das Steuersenkungsgesetz vom 23. Oktober 2000 mit Wirkung für künftige Veranlagungszeiträume ab 2002
deshalb von der Absenkung der Wesentlichkeitsgrenze durch das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 vom 24. März 1999 unterscheidet, weil die letztgenannte Geset-


                                          21/28

zesänderung rückwirkend auf den Beginn des Veranlagungszeitraums 1999 erfolgte
(vgl. BVerfGE 127, 61 <65 f.>), während die verfahrensgegenständliche Aufgabe der Wesentlichkeitsgrenze zugunsten der 1 %-Grenze – wie bereits ausgeführt (Rn. 10) – erst
für künftige Veranlagungszeiträume, nämlich frühestens ab dem 1. Januar 2002 anwendbar war.

 bb) Es fehlt jedoch eine Auseinandersetzung mit sich aus diesem Unterschied möglicherweise ergebenden Rechtfertigungsgründen. Der Beschwerdeführer hat zum Beleg
für seine Auffassung lediglich auf Schrifttum verwiesen, nach der die Veräußerung von
entsprechenden Anteilen bis zum 31. Dezember 2001 nicht besteuert worden sei, so
dass aufgrund des Gleichbehandlungsgebots und/oder aus Gründen des Vertrauensschutzes auch die bis zu diesem Zeitpunkt entstandenen Wertsteigerungen aus der Steuerbarkeit ausgeklammert werden müssten (Söffing/Bron, Der Betrieb 2012, S. 1585
<1591>; Gosch, in: Kirchhof, EStG, 11. Aufl. 2012, § 17 Rn. 34).

  Er setzt sich jedoch nicht mit der Gegenauffassung auseinander, die einen entscheidenden Unterschied zu dem Sachverhalt, der der Entscheidung BVerfGE 127, 61 zugrunde
lag, darin sieht, dass die Anteilseigner seit der Verkündung des Gesetzes am 26. Oktober
2000 wussten, dass ihre Beteiligung mit dem Beginn der zeitlichen Anwendbarkeit der
verfahrensgegenständlichen Änderungen in die Steuerpflicht hineinwachsen würde. Ihnen musste von diesem Zeitpunkt an klar sein, dass zukünftig eintretende Wertsteigerungen bei einer Veräußerung nach dem Zeitpunkt der erstmaligen Anwendbarkeit von
§ 17 Abs. 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) nicht mehr steuerfrei erzielt sein würden, und sie
konnten sich darauf, auch durch eine Veräußerung vor dem 1. Januar 2002, einstellen
(vgl. nicht rechtskräftiges Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichts vom 28. Februar
2012 - 12 K 10250/09 -, juris, Rn. 124 f.; Gragert, Neue Wirtschaftsbriefe 2012, S. 474
<477>). Mit diesem Argument befasst sich die Verfassungsbeschwerde jedenfalls nicht
hinreichend.

                                          II.
 Soweit die Verfassungsbeschwerde zulässig ist, ist sie unbegründet. Ein Verstoß gegen     102
den aus Art. 3 Abs. 1 GG folgenden allgemeinen Gleichheitssatz liegt nicht vor.

  1. Der Gleichheitssatz belässt dem Gesetzgeber im Sachbereich des Steuerrechts einen     103
weit reichenden Entscheidungsspielraum sowohl bei der Auswahl des Steuergegenstands als auch bei der Bestimmung des Steuersatzes (BVerfGE 137, 350 <366 Rn. 41>;
138, 136 <181 Rn. 123>; 145, 106 <143 f. Rn. 102> stRspr; vgl. insb. zum Einkommensteuerrecht BVerfGE 99, 88 <95>; 105, 73 <126>; 107, 27 <47>; 120, 1 <29>; 122, 210
<230>). Steuerwürdigkeitsentscheidungen beruhen wesentlich auf politischen Wertungen, die nach dem Grundgesetz der Legislative zustehen und von ihr im Wege der Gesetzgebung getroffen werden müssen. Die Entscheidung des Gesetzgebers ist deshalb
nur daraufhin zu überprüfen, ob sie auf sachwidrigen, willkürlichen Erwägungen beruht
(vgl. BVerfGE 120, 1 <29>; 137, 350 <366 f. Rn. 42>; 145, 106 <144 Rn. 102>).

 Das Bundesverfassungsgericht hat speziell im Zusammenhang mit der Versteuerung            104


                                         22/28

privater Veräußerungen von Kapitalanteilen wiederholt ausgeführt, der Gesetzgeber
wäre nicht gehindert, Gewinne aus jeder Veräußerung von Gegenständen des Privatvermögens zu besteuern (BVerfGE 27, 111 <127>; 127, 61 <86>). Ob und inwieweit er von
dieser Möglichkeit Gebrauch macht, ist eine Frage politischer Gestaltung (BVerfGE 127,
61 <86> m.w.N.). Bei der verfassungsrechtlichen Überprüfung der Auswahl des Steuergegenstands entspricht es der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts, dass es
nicht nachzuprüfen hat, ob der Gesetzgeber die zweckmäßigste, vernünftigste oder gerechteste Lösung gefunden hat (BVerfGE 27, 111 <127> m.w.N.). Das gesetzgeberische
Ermessen findet auch hier seine Grenze erst im Willkürverbot, und nur die Einhaltung
dieser äußersten Grenzen der gesetzgeberischen Freiheit ist vom Bundesverfassungsgericht nachzuprüfen (vgl. BVerfGE 27, 111 <127 f.> m.w.N.).

  2. Nach diesen Maßstäben ist die verfahrensgegenständliche Norm Ausdruck der Steuerwürdigkeitsentscheidung des Gesetzgebers, dass Gewinne aus der Veräußerung von
im Privatvermögen gehaltenen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften als Einkünfte
aus Gewerbebetrieb der Besteuerung unterliegen sollen, sofern die Beteiligung eine
gewisse prozentuale Höhe erreicht. Damit hat der Gesetzgeber den Steuergegenstand
in verfassungsgemäßer Weise gewählt. Die erweiterte steuerliche Erfassung gewinnbringender Veräußerungen von im Privatvermögen gehaltenen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften als solche einschließlich ihrer Zuordnung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb beruht nicht auf sachwidrigen, willkürlichen Erwägungen (a). Auch die
Differenzierung zwischen Beteiligungen unterhalb von 1 % und ab dieser Grenze ist verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden (b).

 a) Die erweiterte steuerliche Erfassung gewinnbringender privater Veräußerungen           106
von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften ist als solche einschließlich ihrer Zuordnung
zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb mit Art. 3 Abs. 1 GG vereinbar.

  aa) Die unterschiedliche einkommensteuerrechtliche Erfassung von Wertsteigerungen        107
im Vermögen des Steuerpflichtigen ist die systematische und insofern folgerichtige Konsequenz aus der das Einkommensteuerrecht prägenden Konzeption, nach der die Einkommensteuer grundsätzlich nur im Rahmen der Gewinneinkunftsarten den Gedanken
der Reinvermögenszugangstheorie aufgreift und deshalb auch den Wertzuwachs bei
Vermögensgegenständen erfasst, während die Einkünfte im Rahmen der übrigen Einkunftsarten, dem Gedanken der Quellentheorie entsprechend, als Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ermittelt werden, so dass hier Zuwächse im Stammvermögen grundsätzlich außer Betracht bleiben. Dieser sogenannte Dualismus der
Einkunftsarten liegt als historisch gewachsene Grundentscheidung innerhalb des Gestaltungsspielraums, der dem Gesetzgeber bei der Erschließung von Steuerquellen zukommt (BVerfGE 127, 61 <85 f.> m.w.N.).

  Der historische Steuergesetzgeber verfolgte mit der Besteuerung der Gewinne aus privaten Veräußerungen von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften insbesondere die Absicht, solche Gewinne beim Vorliegen einer wesentlichen Beteiligung den Gewinnen
aus der Veräußerung von (Anteilen an) Personengesellschaften gleichzustellen, die



                                         23/28

ebenfalls als Einkünfte aus Gewerbebetrieb zu erfassen waren (vgl. Strutz, in: Kommentar zum Einkommensteuergesetz vom 10. August 1925, II. Band, 1929, § 30 Anm. 2,
m.w.N.; Blümich, in: Einkommensteuergesetz, 10. Aufl. 1972, § 17 Anm. 1a). Auf das Tatbestandsmerkmal der wesentlichen Beteiligung hat er mit der Absenkung der Beteiligungsschwelle auf 1 % bei der Neufassung des § 17 EStG durch das verfahrensgegenständliche Änderungsgesetz verzichtet (vgl. BTDrucks 14/3366, S. 118; vgl. BFHE 209,
275 <281>).

 An der fortdauernden steuersystematischen Zuordnung der verfahrensgegenständlichen Veräußerungsgewinne zu den Gewinneinkunftsarten war der Gesetzgeber von
Verfassungs wegen gleichwohl nicht gehindert. Nach der im Zeitpunkt des verfahrensgegenständlichen Änderungsgesetzes maßgeblichen Rechtslage war die Veräußerung
von Kapitalanteilen unterhalb der Beteiligungsgrenze, die im Privatvermögen länger als
ein Jahr vor dem Veräußerungszeitpunkt gehalten worden waren, nicht mehr als ein privates Veräußerungsgeschäft im Sinne der § 22 Nr. 2, § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG zu erfassen (vgl. BTDrucks 14/2683, S. 113). Dementsprechend ermöglichte die Zuordnung von
Gewinnen aus der Veräußerung von länger als einem Jahr im Privatvermögen gehaltenen Kapitalanteilen zur gewerblichen Sphäre die Anwendung des grundsätzlich nur im
Rahmen der Gewinneinkunftsarten geltenden Gedankens der Reinvermögenszugangstheorie, nach der auch der Wertzuwachs bei Vermögensgegenständen zu erfassen ist
(vgl. Trossen, in: BeckOK EStG, Kirchhof/Kulosa/Ratschow, § 17 Rn. 40 <Stand: 1. Oktober
2022>). Für die Vereinbarkeit der Regelung mit Art. 3 Abs. 1 GG unter dem Gesichtspunkt
einer Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit kommt es entgegen der Auffassung des
Beschwerdeführers auf diese Zuordnung ebenso wenig an, wie die systematische Unterscheidung der verschiedenen Einkunftsarten für sich allein eine Ungleichbehandlung
rechtfertigen kann (vgl. BVerfGE 84, 348 <363 f.>; 96, 1 <6>; 99, 88 <95>; 105, 73 <126>;
116, 164 <181>).

 bb) Für das Absenken der Beteiligungsgrenze und die damit einhergehende Erweiterung der Besteuerung von Gewinnen aus privaten Veräußerungen von Beteiligungen an
Kapitalgesellschaften besteht ein sachlicher Grund; sie ist nicht willkürlich.

 (1) Ausweislich der bereits genannten Ausführungen in den Gesetzesmaterialien steht          111
die Absenkung der Beteiligungsgrenze mit dem zugleich eingeführten Halbeinkünfteverfahren im Zusammenhang. Nach Auffassung des Gesetzgebers könne die Besteuerung beim Anteilseigner dann umgangen werden, wenn dieser seine Beteiligung vor
der Gewinnausschüttung veräußert, er sich dabei die in der Gesellschaft angesammelten offenen Rücklagen vergüten lasse und der Veräußerungsgewinn bei einem Verkauf
von im Privatvermögen länger als einem Jahr vor dem Veräußerungszeitpunkt gehaltenen, unterhalb der Beteiligungsschwelle liegenden Beteiligungen an Kapitalgesellschaften nicht steuerpflichtig sei (BTDrucks 14/2683, S. 113). Zur Vermeidung von Steuerumgehungen sei es geboten, die Grenze für die Beteiligung auf mindestens 1 % zu
senken (BTDrucks 14/2683, S. 114). Auch in der Beschlussempfehlung des Finanzausschusses vom 16. Mai 2000 (BTDrucks 14/3366) ist ausgeführt, die Vorschrift des § 17
EStG habe künftig grundsätzlich sicherzustellen, dass es nicht durch Veräußerung der Be-


                                           24/28

teiligung möglich sei, die Halbeinkünftebesteuerung auf der Ebene des Anteilseigners
zu vermeiden, der seine Anteile nicht in einem Betriebsvermögen halte (BTDrucks 14/
3366, S. 118).

 Das Absenken der Beteiligungsgrenze beruht also auf der sachgerechten Überlegung,          112
dass der Gesetzgeber infolge des Systemwechsels vom körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren auch der Besteuerung von Beteiligungsverkäufen im Sinne von § 17 EStG eine neue Funktion beigemessen hat (vgl. BFHE
209, 275 <281>). Mithin verfolgt der Gesetzgeber mit dem Absenken der Beteiligungsgrenze das legitime Ziel der Verhinderung oder zumindest Eindämmung steuerpolitisch
unerwünschter Gestaltungsmöglichkeiten (vgl. BVerfGE 127, 224 <257>).

  (2) Die Legitimität dieses Ziels wird, anders als der Beschwerdeführer meint, nicht dadurch in Frage gestellt, dass bei einer Dividendenausschüttung nach einem Anteilsverkauf statt des früheren der neue Anteilseigner der Halbeinkünftebesteuerung unterliegt. Dieser Umstand ändert nichts daran, dass der Gewinn des Veräußerers regelmäßig
höher ist als er bei einer Veräußerung nach einer – von ihm zu versteuernden Dividendenausschüttung – wäre. Ein späterer Veräußerungsgewinn des Erwerbers, der die Dividende zu versteuern hat, ist dagegen geringer, weil dieser infolge des Erwerbs vor Ausschüttung höhere Anschaffungskosten hat. Damit wird erreicht, dass jedes Steuersubjekt
das von ihm erwirtschaftete Einkommen zu versteuern hat. Die Einkommensteuer erfasst gerade die im Einkommen zu Tage tretende Leistungsfähigkeit der einzelnen natürlichen Person und wird vom Grundsatz der Individualbesteuerung sowie demjenigen
der Besteuerung nach der individuellen Leistungsfähigkeit beherrscht (vgl. BFHE 220,
129 <137 f.>).

 (3) Soweit der Beschwerdeführer geltend macht, dass Zielgruppe für die in den Gesetzesmaterialien angenommene Steuerumgehung nur Aktionäre börsennotierter Aktiengesellschaften seien, die maximal 5 % der Gesellschaften ausmachten, die der Gesetzgeber mit Art. 17 Abs. 1 EStG (i.d.F. des StSenkG) erfasse, handelt es sich um eine nicht
näher belegte, bloße Behauptung. Schon der Ausgangspunkt, dass bei der GmbH und
bei Fonds, auf die mehr als 90 % der betroffenen Anteilseigner entfielen, in der Praxis
keine Anteilsverkäufe stattfänden, ist so nicht nachvollziehbar.

 b) Auch die gesetzgeberische Differenzierung zwischen Beteiligungen unterhalb von          115
1 % und oberhalb dieser Grenze ist mit Art. 3 Abs. 1 GG vereinbar.

  aa) Im Hinblick auf die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts, nach der die        116
Frage, ob und inwieweit der Gesetzgeber Gewinne aus der Veräußerung von Gegenständen des Privatvermögens besteuert, eine solche politischer Gestaltung ist (vgl.
BVerfGE 127, 61 <86>), ist bereits zweifelhaft, ob die Normierung einer Beteiligungsgrenze, unterhalb derer die Besteuerung von Gewinnen aus einer Anteilsveräußerung
unterbleibt, überhaupt eine verfassungsrechtlich relevante Ungleichbehandlung darstellt, die der Rechtfertigung bedarf.

 bb) Jedenfalls ist der Gesetzgeber dabei nur an den Willkürmaßstab gebunden. Es ist        117



                                          25/28

keine Prüfung nach Maßgabe des Verhältnismäßigkeitsgrundsatzes erforderlich, wie sie
der Beschwerdeführer in Anknüpfung an die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts zur Erbschaftsteuer (BVerfGE 138, 136) wegen des Ausmaßes der Ungleichbehandlung für geboten hält. Unabhängig von der Frage, ob die Unterschiede der Besteuerung
von Gewinnen aus Anteilsveräußerungen unterhalb und oberhalb der Beteiligungsgrenze in absoluten Beträgen in Abhängigkeit von der Größe der Kapitalgesellschaft, an
der der Veräußerer beteiligt ist, überhaupt das vom Beschwerdeführer angenommene
enorme Ausmaß erreichen, führt die vom Gesetzgeber vorgenommene Differenzierung
nicht zu einer strukturellen Ungleichbehandlung, die bei einem erheblichen Ausmaß eine Verhältnismäßigkeitsprüfung verlangen kann (vgl. BVerfGE 138, 136 <185 Rn. 131>;
148, 217 <248 Rn. 117>). Der Gesetzgeber knüpft die Unterschiede in der Besteuerung
nicht an absolute Beträge, sondern an das Gewicht der Beteiligung innerhalb der jeweiligen Kapitalgesellschaft. Dass dadurch in Relation zu dem Wert der jeweils veräußerten Anteile ein strukturell bedeutsamer Teil von Veräußerungsvorgängen von der Steuerpflicht befreit wäre (vgl. BVerfGE 138, 136 <185 Rn. 131>), ist nicht ersichtlich.

  cc) Für die Festlegung der Beteiligungsgrenze auf eine Mindestbeteiligung von 1 % bestehen sachliche Gründe.

  (1) Nach dem Vortrag des Bundesministeriums der Finanzen soll die Besteuerung nur        119
solche Anteilseigner treffen, die aufgrund ihres Beteiligungsanteils ein gewisses Gewicht innerhalb der Gesellschaftsstruktur besitzen. Danach knüpft der Gesetzgeber trotz
der Absenkung der Beteiligungsschwelle abweichend von der Auffassung des VIII. Senats des Bundesfinanzhofs (BFHE 229, 151) weiterhin an eine strukturelle Vergleichbarkeit zwischen Mitunternehmern und Anteilseignern an. Zwar ist ein nennenswerter gesellschaftsrechtlicher Einfluss auf unternehmerische Entscheidungen bei einer
Beteiligung unterhalb von 10 % regelmäßig nicht mehr gegeben. Der IX. Senat des Bundesfinanzhofs hat aber dargelegt, dass gerade bei Kapitalgesellschaften im Familienbesitz Anteilseigner häufig Beteiligungen zwischen 1 % und 10 % hielten und sich über
Poolverträge zu einer gemeinsamen Willensbildung verpflichteten.

  Die Festlegung der Beteiligungsgrenze auf 1 % entspricht den Vorschlägen der vom         120
Bundesministerium der Finanzen eingesetzten Expertenkommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung, auf die sowohl die Einführung des Halbeinkünfteverfahrens
als auch die damit im Zusammenhang stehende Absenkung der Beteiligungsschwelle in
§ 17 EStG zurückgeht (vgl. Bericht der Kommission zur Reform der Unternehmensbesteuerung <Brühler Empfehlungen>, BMF-Schriftenreihe Heft 66 <1999>, S. 52). Die
Kommission hat dazu ausgeführt, die Herabsetzung der Wesentlichkeitsgrenze in § 17
EStG jedenfalls auf 1 % sei geboten, weil andernfalls die Thesaurierung mit anschließender steuerfreier Veräußerung der Anteile günstiger als die Ausschüttung nach dem Halbeinkünfteverfahren sei. Eine gänzliche Aufhebung der Beteiligungsgrenze erscheine dagegen nicht angebracht, weil sie Kleinanleger, die durch den Erwerb von Aktien
Vermögen bildeten und für das Alter vorsorgen wollten, unangemessen belasten würde. Diese legitime Überlegung hat der Gesetzgeber, der das von der Expertenkommission vorgeschlagene Reformkonzept des Halbeinkünfteverfahrens übernommen hat (vgl.


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BTDrucks 14/2683, S. 94), erkennbar aufgegriffen. Es ist nicht ersichtlich, dass die gewählte Regelung dafür ungeeignet wäre. Jedenfalls wird die Zahl der Kleinanleger im
Verhältnis zur Gesamtzahl der Anteilseigner unterhalb einer Beteiligungsschwelle von
1 % deutlich größer sein als darüber.

 Hinzu kommt nach dem seitens des Beschwerdeführers unwidersprochen gebliebenen            121
Vortrag des Bundesministeriums der Finanzen das Ziel, weitere, zum Teil aufwendige
Folgen, die sich an das Vorliegen einer „gewerblichen“ Beteiligung knüpfen, etwa bei
Auslandssachverhalten und im Umwandlungssteuerrecht, unterhalb einer Bagatellgrenze zu vermeiden.

  (2) Darauf, ob dem Gesetzgeber andere Gestaltungsmöglichkeiten, wie etwa eine Differenzierung anhand einer absoluten Beteiligungsgrenze zur Verfügung gestanden hätten, kommt es vor dem Hintergrund seiner Bindung nur an das Willkürverbot nicht an. Es
kann deshalb dahinstehen, ob – wie das Bundesministerium der Finanzen vorträgt – eine (zusätzliche) summenmäßige Untergrenze der Beteiligungshöhe, wie sie nach der
Beschlussempfehlung des Finanzausschusses vom 16. Mai 2000 zunächst geplant war
(vgl. BTDrucks 14/3366, S. 13 f., 112, 118), die dargestellten Zwecke der Absenkung der
Beteiligungsgrenze nicht konsequent genug umgesetzt hätte.

 Diese Entscheidung ist unanfechtbar.                                                      123

                  Hermanns                       Müller                     Langenfeld




                                         27/28

Bundesv
Bundesvererfassungsgericht,
           fassungsgericht, Beschluss der 3. Kammer des ZZweiten
                                                          weiten Senats vvom
                                                                          om 6. Januar 2023 - 2 BvR 364/13

Zitier
Zitiervvor
        orschlag
           schlag BVerfG, Beschluss der 3. Kammer des Zweiten Senats vom 6. Januar 2023 -
                  2 BvR 364/13 - Rn. (1 - 123), http://www.bverfg.de/e/
                  rk20230106_2bvr036413.html

ECLI            ECLI:DE:BVerfG:2023:rk20230106.2bvr036413




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Die Verfassungsbeschwerde wird nicht zur Entscheidung angenommen.
gemäß § 93b in Verbindung mit § 93a BVerfGG in der Fassung der   Bekanntmachung vom 11. August 1993 (BGBl I S. 1473)  am 6. Januar 2023 einstimmig beschlossen:
BVerfG, Beschluss der 3. Kammer des Zweiten Senats vom 6. Januar 2023
- 2 BvR 364/13 -, Rn. 1-123,
                    https://www.bverfg.de/e/rk20230106_2bvr036413