BUNDESVERFASSUNGSGERICHT
- 1 BVR 2733/04 -
- 1 BVR 2782/04 -

                               In dem Verfahren
                                     über
                         die Verfassungsbeschwerden

1.         des Herrn J...,

- Bevollmächtigte: Rechtsanwältin Martina Kroll,
                   Holstenwall 13, 20355 Hamburg -
1. unmittelbar gegen das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 20. Juli 2004 - VII R 38/
   01 -

2. mittelbar gegen § 21 Tabaksteuergesetz

und       Beiordnung eines Rechtsanwalts

- 1 BVR 2733/04 -,

2.         des Herrn V...,

- Bevollmächtigte: Rechtsanwältin Martina Kroll,
                   Holstenwall 13, 20355 Hamburg -
1. unmittelbar gegen das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 20. Juli 2004 - VII R 39/
   01 -

2. mittelbar gegen § 21 Tabaksteuergesetz

und       Beiordnung eines Rechtsanwalts

- 1 BVR 2782/04 -,

hat die 1. Kammer des Ersten Senats des Bundesverfassungsgerichts durch den
                                 Präsidenten Papier
                                 und die Richter Eichberger,
                                 Masing

gemäß § 93b in Verbindung mit § 93a BVerfGG in der Fassung der Bekanntmachung vom 11. August 1993 (BGBl I S. 1473) am 1. Oktober 2008 einstimmig beschlossen:

Die Verfassungsbeschwerden werden nicht zur Entscheidung angenommen.
Die Bundesrepublik Deutschland hat den Beschwerdeführern ihre notwendigen Auslagen je zur Hälfte zu erstatten.



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                                      Gründe:

                                         I.
  Die Beschwerdeführer, zwei litauische Staatsangehörige, reisten als Fahrer und        1
Beifahrer eines Lastzuges aus Litauen über Travemünde in die Bundesrepublik
Deutschland ein. Die in Eigentum des Beschwerdeführers zu 1) stehende Zugmaschine war mit einem ihm nicht gehörenden Kühlauflieger verbunden. Bei einer späteren Kontrolle des Lastzuges wurden im Dach des Kühlaufliegers in einem eigens
hierfür hergerichteten Versteck 2 901 Stangen (= 580.200 Stück) unversteuerte Zigaretten aufgefunden. Die Zigaretten wurden beschlagnahmt und später eingezogen.
Das Hauptzollamt nahm die Beschwerdeführer für die Tabaksteuer in Höhe von
85.347 DM gemäß § 21 Tabaksteuergesetz (TabStG) in Verbindung mit den darin für
entsprechend anwendbar erklärten Art. 202, 213 Zollkodex (ZK) als Gesamtschuldner in Anspruch.

 In der Folgezeit lehnte das Amtsgericht Hamburg gegenüber den Beschwerdeführern die Eröffnung eines strafgerichtlichen Hauptverfahrens wegen Steuerhinterziehung mangels hinreichenden Tatverdachts ab. Den Beschwerdeführern sei nicht zu
widerlegen gewesen, dass die im Dach des Aufliegers gefundenen Zigaretten von ihnen unbemerkt von dritter Seite dort eingearbeitet gewesen seien, bevor der Auflieger zur Beladung angeliefert worden sei. Die Art des Verstecks sei nicht geeignet gewesen, Argwohn zu erwecken.

  Die nach erfolglosen Einsprüchen der Beschwerdeführer gegen den Steuerbescheid erhobenen Klagen führten zur Aufhebung der Verwaltungsentscheidungen
(FG Hamburg, Urteile vom 21. Juni 2006, - IV 116/99 -, ZfZ 2001, S. 421 und - IV 161/
99 -, ZfZ 2001, S. 423). Die Tabaksteuer entstehe, wenn Tabakwaren vorschriftswidrig in das Zollgebiet der Gemeinschaft verbracht würden. Vorschriftswidrig sei ein
Verbringen in das Zollgebiet, wenn es unter Verletzung der zollrechtlichen Gestellungspflicht geschehe. Gestellung bedeute die Mitteilung an die Zollbehörden, dass
sich die Waren bei der Zollstelle oder an einem anderen, von den Zollbehörden bezeichneten oder zugelassenen Ort befänden. Zur Gestellung verpflichtet sei die Person, die die Waren in das Zollgebiet der Gemeinschaft verbracht habe. Dies gelte
aber nicht, wenn die Person, die die Ware in das Zollgebiet verbracht hätte, keine
Kenntnis von den versteckten Waren gehabt und eine solche Kenntnis bei Anstrengung aller ihr zu Gebote stehenden Möglichkeiten auch nicht hätte haben können.
Denn ansonsten werde vom Gestellungspflichtigen etwas Unmögliches verlangt,
nämlich die Gestellung ihm nicht bekannter Waren.

  Der Bundesfinanzhof setzte die nachfolgenden Revisionsverfahren aus und legte         4
die Frage, ob auch den gutgläubigen Verbringer eine zollrechtliche Gestellungspflicht
treffe, dem Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften zur Vorabentscheidung
vor (Bundesfinanzhof, Beschlüsse vom 7. Mai 2002 - VII R 38/01 -, BFH/NV 2002,
S. 1191 und - VII R 39/01 -, BFHE 198, 255, DStRE 2002, S. 1086). Es erscheine ihm
aus rechtsstaatlicher Sicht bedenklich, an eine vom Steuerpflichtigen subjektiv nicht


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erfüllbare Anmelde- oder Mitteilungspflicht die Entstehung einer Steuerschuld zu
knüpfen.

 Der Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften entschied (Urteil vom 4. März            5
2004 - Rs. C-238/02 und C-246/02 -, EuGHE I 2004 I, S. 2141, ABl EU 2004, Nr. C
94, S. 6), die Gestellung von in das Zollgebiet der Gemeinschaft verbrachten Waren
betreffe alle Waren, und zwar auch versteckte oder durch besonders angebrachte
Vorrichtungen verheimlichte Waren. Die im Zollkodex enthaltene Gestellungspflicht
gelte für den Fahrer und den Beifahrer eines Lastzuges, die diese Waren in das Zollgebiet der Gemeinschaft verbracht hätten, auch dann, wenn die Waren ohne ihr Wissen in dem Fahrzeug versteckt oder verheimlicht worden seien.

  Daraufhin hob der Bundesfinanzhof die Urteile des Finanzgerichts auf und wies die       6
Klagen ab (Urteile vom 20. Juli 2004 - VII R 38/01 -, BFHE 207, 81; DStRE 2004,
S. 1490 und - VII R 39/01 -, JURIS). Er sei an die Auffassung des Gerichtshofs der
Europäischen Gemeinschaften gebunden. Die Abweichung des Zollrechts von den
im nationalen Steuerrecht gängigen Grundsätzen finde darin ihre Rechtfertigung,
dass eines der Ziele der Vorschriften des Zollkodex sei, eine ganz bestimmte Verantwortlichkeit den Personen aufzuerlegen, die ein Transportmittel in das Zollgebiet der
Gemeinschaft verbrächten, das geeignet sei, Waren zu enthalten. Zur Gewährleistung einer wirksamen Überwachung des grenzüberschreitenden Warenverkehrs treffe damit alle Führer und mitfahrenden Ersatzführer eines Beförderungsmittels, die mit
diesem Waren in die Gemeinschaft einführten, eine Art Garantiehaftung, wenn sich
herausstelle, dass man ihrem Beförderungsmittel Waren untergeschoben habe, von
denen sie keine Kenntnis gehabt hätten und trotz Anstrengung aller Kräfte auch keine Kenntnis hätten haben können. Die Strenge dieses Ergebnisses könne im Einzelfall nur durch Anwendung der allgemeinen Billigkeitsregelungen korrigiert werden.

  Nach Erhebung der Verfassungsbeschwerde ist die von den Beschwerdeführern               7
geschuldete Tabaksteuer gemäß Art. 239 Abs. 2 ZK in Verbindung mit § 899 Abs. 2
der Verordnung (EWG) Nr. 2425/93 (Zollkodex-Durchführungsverordnung) und § 21
Satz 2 TabStG in Verbindung mit § 227 Abgabenordnung (AO) aus Billigkeitsgründen
erlassen worden. Weiter hat sich herausgestellt, dass der Beschwerdeführer zu 2)
mittlerweile nicht mehr den Beruf als Lkw-Fahrer ausübt. Der Beschwerdeführer zu 1)
ist hingegen weiter im grenzüberschreitenden Verkehr von Litauen aus tätig.

                                          II.
 Mit ihren Verfassungsbeschwerden rügen die Beschwerdeführer eine Verletzung              8
der Art. 2 Abs. 1 i.V.m. Art. 12 Abs. 1 und Art. 3 Abs. 1 GG durch die Urteile des Bundesfinanzhofs.

 Art. 3 Abs. 1 GG sei verletzt, weil durch die Urteile des Bundesfinanzhofs der gutgläubige Verbringer von versteckten Waren einem bösgläubigen Verbringer gleichgestellt werde. Hierfür sei kein sachlicher Grund gegeben. Diese Gleichstellung sei
weder zur Durchsetzung der Zollvorschriften noch der Steuervorschriften im Hinblick


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auf die Gestellungspflicht von Waren geeignet.

 Die Auferlegung der Steuerschuld stelle auch einen Eingriff in ihre Berufsausübungsfreiheit dar, die für sie als Ausländer durch Art. 2 Abs. 1 GG geschützt sei. Mit
der Annahme einer Garantiehaftung drohe ihnen eine Steuerlast, die sie nicht verhindern könnten und die ihr Einkommen um ein Vielfaches übersteige. Das ihnen damit
aufgebürdete Risiko mache ihnen die Berufsausübung unmöglich, denn es stehe in
keinem Verhältnis zu ihrem Einkommen und beraube sie ihrer Existenzgrundlage.
Die durch die zollrechtlichen Vorschriften gegebene Gestellungspflicht sei im Licht
der Grundrechte teleologisch zu reduzieren, so dass dem Gestellungspflichtigen keine subjektiv unmögliche Verpflichtung auferlegt werde. Der Verweis auf die Billigkeitsvorschriften könne eine eindeutige Regelung zugunsten des Gutgläubigen nicht
ersetzen und rechtfertige im Lichte des Rechtsstaatsprinzips nicht die Verletzung der
betroffenen Grundrechte.

                                          III.
  Die Verfassungsbeschwerden werden nicht zur Entscheidung angenommen. Sie                11
sind durch den Wegfall des Rechtsschutzbedürfnisses der Beschwerdeführer unzulässig geworden (1.). Es liegt auch kein Grund vor, der trotz Erledigung des ursprünglichen Rechtsschutzanliegens doch zu einem ausreichenden Sachbescheidungsinteresse führen könnte (2.).

  1. Die Inanspruchnahme verfassungsgerichtlichen Rechtsschutzes setzt stets ein          12
allgemeines Rechtsschutzbedürfnis voraus (vgl. BVerfGE 102, 245 <253>; 103, 44
<58 f.>; 104, 151 <198 f.>; 104, 220 <230 f.>; 104, 310 <331>; 105, 239 <246>; 106,
210 <214>). Verfassungsgerichtlicher Rechtsschutz muss im Einzelfall notwendig
sein, um eine Grundrechtsverletzung abwehren oder beseitigen zu können. Die Frage nach dem erforderlichen Rechtsschutzbedürfnis stellt sich insbesondere dann,
wenn sich im Verlauf des verfassungsgerichtlichen Verfahrens das ursprüngliche
Rechtsschutzanliegen in der Hauptsache erledigt (Kunze, in: Umbach/Clemens/Dollinger, BVerfGG, 2. Auflage 2005, Vor §§ 17 ff. Rn. 47). In diesem Fall fehlt es grundsätzlich am erforderlichen Rechtsschutzbedürfnis für das Aufrechterhalten der Verfassungsbeschwerde.

  Eine solche Erledigung des Ausgangsrechtsstreits ist hier eingetreten. Das Rechtsschutzbedürfnis ist entfallen, weil der Erlass des Hauptzollamts zum Erlöschen der
Tabaksteuerforderung geführt hat (§ 47 AO). Das Rechtsschutzbedürfnis für die Klage gegen einen Steuerbescheid entfällt, wenn der streitige Steuerbetrag erlassen
worden ist (BFH, Urteil vom 26. Februar 1985 - VII R 134/81 -, BFH/NV 1987, 205
<206>; Loose, in: Tipke/Kruse, Abgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, Kommentar, § 227 AO Rn. 112; Stöcker, in: Beermann/Gosch, Abgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, § 227 AO Rn. 144.1). Zwar handelt es sich bei dem Anfechtungsverfahren gegen einen Steuerbescheid und dem Erlassverfahren hinsichtlich der
Steuerschuld verfahrensrechtlich um zwei verschiedene Verfahren. Beide sind unabhängig voneinander zu betreiben. Wird die Steuerschuld erlassen, bleibt der Steuer-


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bescheid als Verwaltungsakt weiterhin bestehen. Ist der streitige Steueranspruch
aber infolge Erlasses erloschen, steht fest, dass der Steuerpflichtige nicht mehr in
Anspruch genommen werden kann. Der Regelungsinhalt des Steuerbescheids geht
ins Leere. Sein Inhalt - die festgesetzte Steuer - kann den Steuerpflichtigen mangels
Zahlungspflicht grundsätzlich nicht mehr belasten.

 2. Trotz Erledigung des ihm zugrunde liegenden Begehrens besteht das Rechtsschutzbedürfnis allerdings fort, wenn anderenfalls die Klärung einer verfassungsrechtlichen Frage von grundsätzlicher Bedeutung unterbliebe (aa), der gerügte
Grundrechtseingriff besonders schwer wiegt und damit ein Rehabilitierungsinteresse
begründet (bb) oder die Gefahr der Wiederholung des Eingriffs besteht (cc) (vgl.
BVerfGE 91, 125 <133>; 96, 27 <40>; 103, 44 <58 f.>). Ein derartiger Fall liegt hier
aber nicht vor.

  aa) Eine verfassungsrechtliche Frage von grundsätzlicher oder allgemeiner Bedeutung ist aufgeworfen, wenn die Verfassungsbeschwerde geeignet ist, das objektive
Verfassungsrecht zu wahren sowie seiner Auslegung und Fortbildung zu dienen (vgl.
BVerfGE 98, 218 <243>). Es muss geboten sein, im öffentlichen Interesse trotz der
Erledigung der Hauptsache zur Sache zu entscheiden und den Ausgang des Verfahrens nicht vom Wegfall der Beschwer abhängig zu machen (vgl. BVerfGE 98, 218
<243>; 103, 44 <58>).

  Diese Voraussetzungen sind hier nicht gegeben. Zwar mag es sich beim Zigarettenschmuggel im grenzüberschreitenden Lkw-Verkehr um ein relativ häufig vorkommendes Geschehen handeln. Da nach Angaben des Bundesministeriums der Finanzen
als oberster Zollbehörde die ihm nachgeordneten Behörden jedoch – der entsprechenden Anregung des Bundesfinanzhofs in der hier angegriffenen Entscheidung folgend - im Fall des gutgläubigen Verbringers regelmäßig die Tabaksteuerschuld aus
Billigkeitsgründen erlassen und auch die Finanzgerichte in diesem Fall die Voraussetzungen eines Billigkeitserlasses bejahen (vgl. Finanzgericht Hamburg, Urteil vom
9. August 2006 - 4 K 72/05 -, JURIS), besteht kein Bedürfnis, die durch die Verfassungsbeschwerde ursprünglich aufgeworfene Frage dennoch zu entscheiden, ob es
mit Verfassungsrecht, insbesondere dem rechtsstaatlichen Gebot der Verhältnismäßigkeit und dem Grundrecht der Berufsfreiheit, vereinbar ist, den gutgläubigen Verbringer von Tabakwaren ungeachtet ihrer Einziehung mit der Tabaksteuer zu belasten.

  bb) Auch ein tief greifender und besonders schwer wiegender Grundrechtseingriff        17
liegt nicht vor. Hierunter fallen vornehmlich solche, die schon das Grundgesetz - wie
in den Fällen der Art. 13 Abs. 2 und Art. 104 Abs. 2 und 3 GG - unter Richtervorbehalt
gestellt hat. Bei derart schwerwiegenden Grundrechtseingriffen hat das Bundesverfassungsgericht ein durch Art. 19 Abs. 4 GG geschütztes Rechtsschutzbedürfnis in
Fällen angenommen, in denen die direkte Belastung durch den angegriffenen Hoheitsakt sich nach dem typischen Verfahrensablauf auf eine Zeitspanne beschränkt,
in der der Betroffene die gerichtliche Entscheidung in der von der Prozessordnung



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zur Verfügung gestellten Instanz kaum erlangen kann (vgl. BVerfGE 96, 27 <40>;
104, 220 <233>). Bejaht wurde dies für den Fall der Wohnungsdurchsuchung aufgrund richterlicher Durchsuchungsanordnung (vgl. BVerfGE 96, 27 <40>), den Fall
der Abschiebehaft (vgl. BVerfGE 104, 220 <231 ff.>; 105, 239 <246>) oder bei erledigtem polizeilichem Unterbindungsgewahrsam (vgl. Beschluss der 2. Kammer des
Zweiten Senats vom 26. Juni 1997 - 2 BvR 126/91 -, EuGRZ 1997, S. 374; Beschluss
der 1. Kammer des Zweiten Senats vom 3. Februar 1999 - 2 BvR 804/97 - NJW
1999, S. 3773) und bei der vorläufigen gerichtlich angeordneten Unterbringung psychisch auffälliger Personen (vgl. Beschluss der 3. Kammer des Zweiten Senats vom
10. Mai 1998 - 2 BvR 978/97 -, NJW 1998, S. 2432). Diese Fälle schwer wiegender
Grundrechtsbeeinträchtigung sind mit dem hier vorliegenden Fall des Erlasses einer
Verbrauchsteuerschuld nicht vergleichbar.

  cc) Auch eine konkrete Wiederholungsgefahr (vgl. BVerfGE 91, 125 <133>; 103, 44         18
<58 f.>) ist nicht ersichtlich. Dies gilt für den Beschwerdeführer zu 2), weil er nicht
mehr als Berufskraftfahrer arbeitet. Aber auch für den weiterhin als Lkw-Fahrer im
grenzüberschreitenden Verkehr tätigen Beschwerdeführer zu 1) besteht keine Gefahr, bei erneuten Grenzübertritten wegen unwissentlich mitgeführter Zigaretten nach
§ 21 Satz 1 TabStG, der nur für die Verbringung von Tabakwaren aus Drittstaaten
gilt, mit Tabaksteuer belastet zu werden. Litauen ist seit dem 1. Mai 2004 Mitglied der
Europäischen Union. Ein erneutes unwissentliches Verbringen von Zigaretten zöge
mangels Einführung in das Gemeinschaftsgebiet keine Tabaksteuer nach § 21
TabStG nach sich. Dafür, dass der Beschwerdeführer zu 1) nunmehr aus Drittstaaten
Waren in das Gebiet der Gemeinschaft transportiert, ist nichts erkennbar und vom
Beschwerdeführer zu 1) auch nichts vorgetragen. Die hier aufgeworfenen verfassungsrechtlichen Fragen zur Anwendung des § 21 TabStG und der von ihm in Bezug
genommenen Bestimmungen des Zollkodex würden sich bei einer unzulässigen Einfuhr von Tabakwaren aus dem freien Verkehr anderer Mitgliedstaaten schon deshalb
nicht in gleicher Weise stellen, weil der dann heranzuziehende § 19 TabStG im Hinblick auf die maßgeblichen Merkmale zur Verwirklichung des Steuertatbestands nicht
auf den Zollkodex verweist. Dies schließt eine konkrete Wiederholungsgefahr aus.

 Von einer weiteren Begründung wird nach § 93d Abs. 1 Satz 3 BVerfGG abgesehen.

 Die Entscheidung über die Auslagenerstattung berücksichtigt, dass der Erlass der         20
Tabaksteuer wesentlich zum Wegfall des Rechtsschutzbedürfnisses für die Verfassungsbeschwerde beigetragen hat; sie beruht auf § 34a Abs. 3 BVerfGG.

 Diese Entscheidung ist unanfechtbar.                                                     21

                Papier               Eichberger               Masing




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Bundesverfassungsgericht, Beschluss der 1. Kammer des Ersten Senats vom 1. Oktober 2008 - 1 BvR 2733/04

Zitiervorschlag BVerfG, Beschluss der 1. Kammer des Ersten Senats vom 1. Oktober 2008 - 1 BvR 2733/04 - Rn. (1 - 21), http://www.bverfg.de/e/
                rk20081001_1bvr273304.html

ECLI            ECLI:DE:BVerfG:2008:rk20081001.1bvr273304




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gemäß § 93b in Verbindung mit § 93a
      BVerfGG in der Fassung der Bekanntmachung vom 11. August 1993
      (BGBl I S. 1473) am 1. Oktober 2008 einstimmig
      beschlossen:
BVerfG, Beschluss der 1. Kammer des Ersten Senats vom 1. Oktober 2008
- 1 BvR 2733/04 -, Rn. 1-21,
                    https://www.bverfg.de/e/rk20081001_1bvr273304